2011年上国会高级会计师资格考试模拟试题及答案(二)
案例分析题一(本题10分)
(一)东方公司是一家从事电子产品生产销售的企业,该公司2011拟并购当地另一家同类型的公司——黄河公司。并购前,两家公司不存在关联方关系。并购后,东方公司存续,黄河公司解散。
(1)合并前两家公司的主要财务数据如下:
项目 |
东方公司 |
黄河公司 |
净利润(万元) |
14 000 |
3 000 |
普通股数(万股) |
7 000 |
5 000 |
股东权益(万元) |
35 000 |
20 000 |
市盈率(倍) |
20 |
15 |
(2)东方公司和黄河公司的股票面值均为1元。如果合并成功,估计新的东方公司每年将因规模效益减少费用1 000万元。
(3)东方公司打算以增发新股的方式以1股换4股黄河公司股票完成合并。
(4)假设两家公司的企业所得税税率均为30%。
要求:
(1)判断该并购属于那种方式?(至少回答出两种方式)
(2)计算合并前两家公司各自的每股收益、每股净资产、每股市价和市净率。
(3)计算合并成功后新的东方公司的每股收益。
(4)假设黄河公司在2009年实施股权激励计划,公司管理层等有关人员共获得100万份股票期权,行权价格5元/股,行权条件为在公司服务满5年。根据有关规定分析:黄河公司在被东方公司合并后,股权激励计划是否继续有效?如果无效,解释理由。如果有效,股票期权数量和行权价格是否需要调整?如何调整?给出调整结果。
(5)说明在本次合并中,是否有可能产生商誉?如果不可能,简要解释原因;如果可能,说明在什么情况下产生商誉?
案例分析题二(本题10分)
A上市公司于2010年6月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并,取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下:
(1)合并前A公司股本2 000万元,B企业股本1 500万元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元,B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。
(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允价值为15元,B企业每股普通股当日的公允价值为30元。
(3)2010年8月30日,A公司通过定向增发本企业普通股,以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。
(4)2010年8月30日,A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5 000万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
(5)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
(6)B企业2009年实现合并净利润2 000万元,2010年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8 000万元,自2009年1月1日至2010年8月30日,B企业发行在外的普通股股数未发生变化。
要求:
(1)从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。
(2)确定该项合并中购买方的合并成本。
(3)计算合并商誉。
(4)计算合并日的合并财务报表中普通股的股数。
(5)计算合并报表中2010年基本每股收益以及比较报表中2009年的基本每股收益。
案例分析题三(本题10分)
2010年4月15日,天健股份有限公司(下称天健公司)与某外商签订了销售合同,合同约定天健公司将于2010年10月15日将塑料制品销售给该外商。经计算生产该批塑料制品需甲材料4 000吨,签订合同时甲材料的现货价格为9 000元/吨。
天健公司担心甲材料价格上涨,经董事会批准,在期货市场买入了9月份交割的4 000吨甲材料期货,并将其指定为塑料制品生产所需的甲材料的套期。当天甲材料期货合约的价格为9 000元/吨。甲材料期货合约与天健公司生产塑料制品所需要的甲材料在数量、品质和产地方面相同。
2010年9月5日,甲材料的现货价格上涨到12 000元/吨,每吨价格上涨了3 000元,期货合约的交割价格为12 100元/吨。当日,天健公司购入了4 000吨甲材料,同时将期货合约卖出平仓。
天健公司对上述期货合约进行了如下会计处理:
(1)将该套期划分为现金流量套期。
(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分,直接计入了当期损益。
(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分,直接计入所有者权益。
(4)在塑料制品出售时,将套期期间计入资本公积的利得金额,转入了当期损益。
要求:
1.分析、判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。
2.分析、判断天健公司对上述业务的会计处理是否正确,并说明理由。
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