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2012年高级会计师考试高级会计实务精选题11
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案例分析题

某集团公司是一家大型工程机械设备出口企业，经营工程机械设备出口并承建国外建设工程。 2010年12月31日，该公司公司将一批重型工程机械设备出售给非洲某国政府，应收款50亿美元。该集团公司公司与该国政府签订合同，约定该笔款项将在2011年至 2015年的5年期间内，以每年年末收款10亿美元的方式分期收取。由于收款时间长、涉及金额大，因此该集团公司总经理主持召开了会议讨论如何防范汇率变动给公司带来的风险。
总经理：由于这50亿美元的收款时间长达5年，而且美元对人民币汇率波动较大，人民币不断升值，会对外币资产产生巨大风险，我认为有必要对该长期应收款进行套期保值，但套期保值方案应在经董事会批准后才能实施。
销售部经理：我赞成。我建议与中国银行签订远期外汇合约，5年中每年年末从中国银行买入10亿美元，按约定汇率结算，如控制美元贬值带来的损失。
风险管理部经理：我赞成与中国银行签订远期外汇合约，但不赞成买入美元；我建议在第5年年末卖出50亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。
财务部经理：我提补充意见。我建议在每年年末出售10亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。如果董事会能通过这个建议，就能够按照套期保值会计进行会计处理，稳定本公司业绩。
会后，总经理将上述讨论结果提交董事会审议。该集团公司公司董事会决定对该长期应收款进行套期保值。
该集团公司公司与中国银行签订远期外汇合约，约定在2011年至2015年的每年年末，该集团公司公司将10亿美元出售给中国银行，按1美元等于6.5元人民币的固定汇率与结算当日的实际汇率以净额进行结算。 

要求

1.根据上述资料，逐项判断该集团公司公司发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出并逐项说明理由。
2.根据上述资料，指出：     ①上述套期关系中的套期工具和被套期项目。
                           ②该套期保值属于何种类型。
                           ③假定该套期被指定为公允价值套期，应如何进行会计处理。

参考答案
1.（1）总经理的发言无不当之处。
（2）销售部经理存在不当之处。 不当之处：认为5年中每年年末从中国银行买入10亿美元不正确。
理由：这里是对长期应收外汇进行套期保值，所以应该采用卖出套期保值，销售部经理的发言违反了交易相反的原则。
（3）风险管理部经理的发言存在不当之处。    不当之处：在第5年年末卖出50亿美元给中国银行。
理由：违反了套期保值的时间相同或相近，数量相同或相当的原则。
（4）财务部经理的发言存在不当之处。
不当之处：如果董事会能通过这个建议，就能够按照套期保值会计进行会计处理。
理由：对于套期保值，应同时满足五个条件，才能运用企业会计准则规定的套期保值会计方法进行处理。这些条件是：①在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件；②该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略；③对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险；④套期有效性能够可靠地计量；⑤企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。财务经理的发言中不能体现上述五个条件同时满足，所以不能确定能够按照套期保值会计进行会计处理。
2.（1）上述套期关系中被套期项目为销售合同的长期应收款的外汇风险；套期工具是与中国银行签订的远期外汇合约。       （2）该套期保值属于卖出套期保值。
（3）假定该套期被指定为公允价值套期，应按照如下原则进行会计处理：
①套期工具的公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；
②被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。