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2012年高级会计师考试高级会计实务精选题11
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案例分析题
甲单位是一家中央级事业单位，实行国库集中支付制度。乙单位是甲单位下属事业单位，丙公司是甲单位2010年3月与其他单位共同出资设立的企业。2011年初，为了做好2010年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位2010年度的预算执行情况进行审计，并对以下事项提出异议：
（1）2010年1月4日，甲单位收到代理银行开具的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，将上年年末注销的零余额账户用款额度10万元予以恢复。甲单位将恢复的零余额账户用款额度10万元确认为2010年的财政补助收入。
（2）2010年3月1日，甲单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与A企业签订采购合同。根据合同规定，甲单位向A企业采购价值为600万元的大型设备。甲单位在签订合同后，即向财政部门提交“财政直接支付申请书”，申请向A企业支付货款。当日收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》和发票。甲单位会计处理为，增加事业支出600万元，同时减少零余额账户用款额度600万元。同时增加固定资产和固定基金600万元。
（3）2010年12月31日，甲单位与代理银行对账单进行核对，当年财政直接支付预算指标数800万元，当年财政直接支付实际支出数790万元；当年财政授权支付预算指标数80万元，当年财政授权支付零余额账户用款额度下达数为76万元。甲单位未对当年财政直接支付和财政授权支付的指标结余数进行处理。
（4）甲单位将财政拨款结余104万元转入“事业结余”科目。
（5）接受其他单位捐赠复印设备一套，价值8万元，捐赠收入相应增加8万元。
（6）2010年12月2日，甲单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值1 000万元。甲单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后，于l2月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：甲单位从当年开始，每年l2月20日向租赁公司支付租金200万元，5年付清，期满后，该成套设备的产权归属甲单位。甲单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为，增加固定资产1 000万元，增加固定基金800万元，减少银行存款200万元。
（7）2010年12月4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位在收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票时，增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。

要求
假定你是甲单位检查组组长，请根据相关规定，指出上述事项中的不当之处，并给出正确的做法。

参考答案
（1）事项（1）处理不正确。
理由：恢复的零余额账户用款额度不应确认收入，而应冲减财政应返还额度。
（2）事项（2）处理不正确。
理由：采用财政直接支付方式支付的款项，应确认为甲单位的财政补助收入，而不能冲减零余额账户用款额度。
（3）事项（3）处理不正确。
理由：财政直接支付方式下，预算指标结余确认为财政补助收入。财政授权支付方式下，零余额账户用款额度应注销，冲减零余额账户用款额度，同时借记财政应返还额度。预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额，借记财政应返还额度，贷记财政补助收入。
（4）事项（4）处理不正确。
理由：“财政拨款结余”科目的余额不用转入“事业结余”科目。
中央级事业单位应该增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”一级科目，单独核算和反映财政拨款结转和结余资金数额。“事业结余”科目只核算事业单位在一定期间除经营收支和财政拨款结转和结余外其他各项收支相抵后的余额。
（5）事项（5）处理不正确。
理由：接受固定资产捐赠，只增加固定资产和固定基金，不增加收入。
（6）事项（6）处理不正确。
理由：甲单位应增加固定资产l 000万元，增加其他应付款l 000万元；再增加固定基金200万元，减少其他应付款200万元；同时还应增加事业支出(或经营支出)200万元，减少银行存款200万元。
（7）事项（7）处理不正确。
理由：甲单位应增加材料10万元，而不是计入事业支出。