模拟试题一

　　案例分析题一（本题15分）
　　甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股份公司。2012年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面临着严峻的宏观调控形势。甲公司董事会认为，公司的发展与房地产行业密切相关，公司战略需进行相应调整。
　　2013年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。
　　部分参会人员发言要点如下：
　　财务部经理：财务部将积极配合公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。同时，建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策。本公司2012年年末资产总额50亿元，负债总额为25亿元，所有者权益为25亿元；2012年度销售总额为40亿元，净利润为2亿元，分配现金股利1亿元。近年来，公司一直维持50%资产负债率和50%股利支付率的财务政策。
　　根据董事会有关决议，公司资产负债率一般不得高于60%这一行业均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有关财务安排不能突破这一红线。
　　要求：
　　1.根据甲公司2012年度财务数据，分别计算该公司的内部增长率和可持续增长率；在保持董事会设定的资产负债率和股利支付率指标值的前提下，计算甲公司可实现的最高销售增长率。
   『正确答案』
　　ROA＝2/50×100%＝4%（0.5分）
　　g（内含增长率）＝[4%×（1－50%）]/[1－4%×（1－50%）]＝2.04%（1分）
　　ROE＝（2/25）×100%＝8%（0.5分）
　　g（可持续增长率）＝[8%×（1－50%）]/[1－8%×（1－50%）]＝4.17%（1分）
　　2012年年末资产总额50亿元，负债总额为25亿元，所有者权益为25亿元；2012年度销售总额为40亿元，净利润为2亿元，分配现金股利1亿元。近年来，公司一直维持50%资产负债率和50%股利支付率的财务政策。
　　在保持董事会设定的资产负债率和股利支付率指标值的前提下，公司可以实现的最高销售增长率为：
　　
　　2012年年末资产总额50亿元，负债总额为25亿元，所有者权益为25亿元；2012年度销售总额为40亿元，净利润为2亿元，分配现金股利1亿元。根据董事会有关决议，公司资产负债率一般不得高于60%这一行业均值，股利支付率一般不得低于40%。

　　要求：
　　2.根据财务经理的发言，指出甲公司采取的是哪一种股利分配战略，简要说明理由。
   『正确答案』
　　甲公司采用的固定股利支付率战略。（0.5分）
　　理由：近年来，公司一直维持50%股利支付率的财务政策。（1分）
　　市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期。在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达12%以上，而本公司同期年均销售增长率仅为4%，仍有市场拓展余地。因此，建议进一步拓展市场，争取近两年把销售增长率提升至12%以上。

　　要求：
　　3.指出市场部经理建议的企业总体战略类型；并判断市场部经理的建议是否合理，并说明理由。
   『正确答案』
　　市场部经理的建议属于成长型战略。（0.5分）
　　市场部经理的建议不合理。（0.5分）
　　理由：市场部经理建议的12%增长率太高，远超出了公司可持续增长率4.17%。（1分）
　　市场部经理建议进一步拓展市场，争取近两年把销售增长率提升至12%以上；
　　生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素，建议今明两年维持2012年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走向内涵式发展道路。
　　至于降低成本费用的方法，建议研究借鉴美国福特汽车的做法。美国福特汽车公司在经营初期，为了使汽车进入普通百姓家，决定把经营的主攻方向放在降低成本上，于是提出了一辆轿车卖500美元的计划，按照500美元的销售价反过来进行成本核算和控制，最终实现了这个目标。

　　要求：
　　4.指出生产部经理建议的企业总体战略类型；并判断生产部经理的建议是否合理，并说明理由。
   『正确答案』
　　生产部经理的建议属于稳定型战略。（0.5分）
　　生产部经理的建议不合理。（0.5分）
　　理由：生产部经理建议维持2012年产销规模较保守。（1分）
　　生产部经理建议今明两年维持2012年的产销规模（即增长率4%）；

　　要求：
　　5.指出生产部经理降低成本费用的建议是哪一种成本管理方法，简要说明理由。
   『正确答案』
　　生产部经理建议的成本管理方法是目标成本法。（0.5分）
　　理由：根据既定的销售价格，倒推出预期成本，开展目标成本管理工作。（1分）
　　投资部经理：为落实国家产业结构调整政策，建议进军新能源行业，寻求新的利润增长点。根据相关调查，目前有一家合适的并购对象——新兴太阳能高新技术有限公司（以下简称新兴公司）。新兴公司成立不足一年，其主要业务是生产“红太阳”牌高容量太阳能电池。目前新兴公司生产的上述产品在太阳能电池市场的占有率很低，但从目前很高的销售增长率来看，该项目具有广阔的发展前景。

　　要求：
　　6.指出投资部经理建议的企业总体战略类型；根据投资部经理的发言，判断新兴公司生产的“红太阳”牌高容量太阳能电池属于波士顿矩阵中的哪一类业务，简要说明理由。
   『正确答案』
　　投资部经理的建议属于成长型战略。（0.5分）
　　新兴公司生产的“红太阳”牌高容量太阳能电池属于波士顿矩阵中的问题业务。（1分）
　　理由：目前新兴公司生产的“红太阳”牌高容量太阳能电池在太阳能电池市场的占有率很低，但销售增长率很高。（1分）

　　
　　案例分析题二（本题10分）
　　甲公司为一家国有大型公司，主要从事基础设施工程承包业务，包括交通运输及排水供气两个主要业务分公司，涵盖国内、外两个区域市场。近年来，甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。相关资料如下：
　　（1）甲公司为保证预算管理工作发挥有效的作用，健全了全面预算管理组织体系，要求预算管理委员会制订公司的年度财务预算方案、决策方案，经董事会审议批准之后，由企业经理层负责组织执行全面预算，决定和处理全面预算管理的日常运行事项。
　　要求：
　　1.根据资料（1），指出甲公司的做法有无不当之处，并说明理由。
   『正确答案』
　　甲公司的做法不恰当：“预算管理委员会制订公司的年度财务预算方案、决策方案，经董事会审议批准。”（0.5分）
　　理由：股东大会是全面预算管理的法定权力机构、董事会是法定决策机构，应该由董事会制订公司的年度财务预算方案、决策方案，经股东（大）会审议批准。”（1分）
　　（2）2017年初，甲公司对2016年的预算执行情况进行了全面分析，其中2016年度营业收入预算执行情况如下表所示：
　　金额单位：亿元
业务（产品）类型 国内业务 国外业务 合计
 预算金额 实际金额 预算金额 实际金额 预算金额 实际金额
交通运输业务 65 70 90 101 155 171
排水供气业务 55 52 80 66 135 118
合计 120 122 170 167 290 289

　　要求：
　　2.根据资料（2），采用多维分析法，以区域和产品两个维度相结合的方式，分析指出甲公司2016年度营业收入预算执行中存在的主要问题，并说明多维分析法的主要优点。
   『正确答案』
　　主要问题：国内、国外的排水供气业务均未完成年度预算目标。（1分）
　　多维分析法的主要优点：分析者可以从多个角度、多个侧面观察相关数据，从而更深入地了解数据中的信息与内涵。（1分）
　　（3）甲公司在预算执行过程中，严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算，并将年度预算细分为月度和季度预算，通过分期预算控制，确保年度预算目标的实现；企业对重点预算项目严格管理；对于非重点项目尽量简化审批流程；对于关键性指标的实现情况，按月、按周，甚至进行实时跟踪，并对其发展趋势作出科学合理的预测，提高了事前控制的能力。

　　要求：
　　3.根据资料（3），指出甲公司遵循了哪些预算控制原则，并列举其他预算控制原则。
   『正确答案』
　　遵循的预算控制原则：加强过程控制、突出管理重点。（1分）
　　其他的预算控制原则包括：刚性控制与柔性控制相结合、业务控制与财务控制相结合。（1.5分）
　　（4）在甲公司的经营过程中，出现了以下事件：
　　①国家政策法规发生重大变化，致使预算的编制基础不成立；
　　②由于市场环境、经营条件、经营方针发生重大变化，导致预算对实际经营不再适用；
　　③公司的经理层发生变动；
　　④发生不可抗力事件，导致预算的执行成为不可能。
　　由于出现了需要调整预算的事项，所以甲公司需要按照预算调整原则调整预算。

　　要求：
　　4.根据资料（4），指出甲公司在出现相应事件时是否需要进行预算调整。
   『正确答案』
　　出现事件①、②、④时需要进行预算调整，出现事件③不需要进行预算调整。（1分）

　　要求：
　　5.根据资料（4），说明企业在预算调整实务中通常存在的问题，以及企业预算调整应坚持的原则。
   『正确答案』
　　企业在预算调整实务中通常存在的问题有：一是过于强调预算刚性，不能根据环境变化而及时调整，导致资源重大浪费；二是有些企业走向另一极端，预算调整的随意性较大；三是预算收入和利润目标一般调低不调高，削弱了企业经营战略的有效实施。（1.5分）
　　企业的预算调整应坚持以下原则：
　　（1）预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面；
　　（2）预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化；
　　（3）预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量少。（1.5分）

　　
　　案例分析题三（本题10分）
　　甲公司是一家专门从事手机生产的国有控股上市公司，成立以来一直将利润作为业绩考核的核心指标。但近年来，公司产品市场占有率不断下滑，股票价格低迷，公司从资本市场融资的难度增加，资本成本上升。为了扭转这种局面，公司董事会决定召开会议，主要针对企业的财务战略目标以及业绩评价方法，与会人员可以从各个角度进行发言。有关人员的发言要点如下：
　　总经理：转变财务战略目标，由利润最大化目标转变为经济增加值最大化目标，并确定以经济增加值作为其业绩考核的核心指标。公司确定的2017年目标经济增加值为2500万元。
　　假设不考虑其他因素。
　　要求：
　　1.根据总经理的观点，简要说明相对于其他业绩评价方法，采用经济增加值指标的好处。
   『正确答案』
　　用经济增加值指标来对投资中心进行业绩评价，至少有三个好处：第一，与会计利润相比，经济增加值考虑了投资中心所使用资本的全部成本，有利于投资中心更加关注资本的使用效率；第二，通过对使用资本的调整，可以更好地体现出企业的战略意图，将投资中心的目标与整个企业的战略目标协调起来；第三，通过对税后净营业利润的计算调整，鼓励企业加强创新性投入，增强企业的持续发展能力。（1.5分）
　　财务部经理：目前正在进行2017年财务规划，具体资料如下：
　　（1）2017年预计销售收入在2016年30000万元的基础上增长10%，2016年公司净利润2500万元，平均资产总额10000万元，平均无息流动负债1800万元。预计2017年销售净利率、资产周转率不变，并且平均无息流动负债与销售收入的比例也不变。
　　（2）公司为推进技术创新，提高市场竞争力，2017年拟投入费用化的研发支出600万元（研发支出在计算EVA时不作为当期费用扣除）。
　　（3）公司目标资本结构为：债务资本（有息）60%，权益资本40%，2017年将继续维持。在该资本结构下，公司（有息）债务资本的平均利率为5%。
　　（4）公司所得税税率为25%，加权平均资本成本（WACC）为10%。

　　要求：
　　2.根据财务部经理的观点，计算甲公司2017年的经济增加值，并判断该公司能否实现目标。
   『正确答案』
　　计算甲公司的经济增加值：
　　2017年平均资产总额＝10000×（1＋10%）＝11000（万元）（0.25分）
　　平均无息流动负债＝1800×（1＋10%）＝1980（万元）
　　（0.25分）
　　平均资本占用＝11000－1980＝9020（万元）（0.25分）
　　平均债务资本＝9020×60%＝5412（万元）（0.25分）
　　利息支出＝5412×5%＝270.6（万元）（0.25分）
　　税后净营业利润＝净利润＋（利息支出＋研发费用）×（1－所得税率）
　　＝2500×（1＋10%）＋（270.6＋600）×（1－25%）＝3402.95（万元）（0.25分）
　　经济增加值＝3402.95－9020×10%＝2500.95（万元）（1分）
　　由于预计的经济增加值高于目标经济增加值（2500万元），因此，能实现目标。（1分）
　　战略部经理：我们公司一直以来过于关注财务指标而忽略非财务指标，财务指标存在的缺陷性使得我们无法全面准确的考核公司的业绩，建议建立一套绩效管理系统，其中包括市场占有率、销售收入、订单处理速度、员工保留率等基于平衡计分卡的关键绩效考核指标体系。公司寄希望于绩效管理系统的实施，培养员工的责任意识，提升管理水平，增加企业竞争力。

　　要求：
　　3.简述平衡计分卡的指标体系包含哪四个层面？根据战略部经理的建议，资料中列举的甲公司设计的各项考核指标分别属于哪个层面？
   『正确答案』
　　平衡计分卡的指标体系包含四个层面：财务层面、顾客层面、内部业务过程层面、学习和成长层面。（1分）
　　甲公司设计的各项考核指标中：
　　属于财务层面的指标有销售收入；（0.25分）
　　属于顾客层面的指标有市场占有率；（0.25分）
　　属于内部业务过程层面的指标有订单处理速度；（0.25分）
　　属于学习和成长层面的指标有员工保留率。（0.25分）
　　副总经理：鉴于我们公司之前在产品结构、新产品研发、新市场开发、企业组织效能方面都存在一些问题；产品或服务价格及供需变化，能源、原材料、配件等物资供应的充足性、稳定性和价格变化都给公司的经营带来一些困难，所以企业转型是必然的。

　　要求：
　　4.根据副总经理的观点判断企业面临的风险。
   『正确答案』
　　（1）甲公司面临运营风险。（1分）
『答案解析』运营风险主要考虑：产品结构、新产品研发；新市场开发，市场营销策略，包括产品或服务定价与销售渠道，市场营销环境状况等；企业组织效能、管理现状、企业文化，高、中层管理人员和重要业务流程中专业人员的知识结构、专业经验；期货等衍生产品业务中曾发生或易发生失误的流程和环节；质量、安全、环保、信息安全等管理中曾发生或易发生失误的业务流程或环节；
　　因企业内、外部人员的道德风险致使企业遭受损失或业务控制系统失灵；给企业造成损失的自然灾害以及除上述有关情形之外的其他纯粹风险；对现有业务流程和信息系统操作运行情况的监管、运行评价及持续改进能力；企业风险管理的现状和能力。
　　（2）甲公司面临市场风险。（1分）
『答案解析』市场风险主要考虑：产品或服务的价格及供需变化；能源、原材料、配件等物资供应的充足性、稳定性和价格变化；主要客户、主要供应商的信用情况；税收政策和利率、汇率、股票价格指数的变化；潜在竞争者、竞争者及其主要产品、替代品情况。
　　总会计师：作业动因分析的重点在于确定各作业对产出的贡献，确认作业的增值性，作业成本中的仓储、检验作业属于增值作业，要把好质量关。
　　假设不考虑其他因素。

　　要求：
　　5.总会计师的观点中是否存在不当之处，并说明理由。
   『正确答案』
　　总会计师的发言存在不当之处。（0.5分）
　　理由：作业成本中的仓储、检验作业属于非增值作业。
　　（0.5分）

　　
　　案例分析题四（本题10分）
　　甲公司是国内一家钢铁生产企业，近年为了摆脱“一钢独大”的状态，开始实施“多元化发展”战略，为此甲公司开展了一系列并购活动。并购目标对象A公司是一家铁矿石勘探、开采企业，目前公司掌控的资源量近10亿吨。
　　要求：
　　1.按照并购双方行业相关性划分，判断甲公司并购A公司的并购类型，并简要说明理由。
   『正确答案』
　　从并购双方行业相关性划分，甲公司并购A公司属于纵向并购。（1分）
　　理由：A公司属于甲公司的上游企业，纵向并购是与企业的供应商或客户的合并。（1分）
　　甲公司聘请资产评估机构对A公司进行估值，资产评估机构对A公司的财务预测数据如下：A公司2013年自由现金流量为2000万元，预计未来三年内每年均增长10%，以后进入稳定增长期，固定增长率为5%。
　　公司的加权平均资本成本率15%。
　　已知：（P/F，15%，1）＝0.8696，（P/F，15%，2）＝0.7561，（P/F，15%，3）＝0.6575

　　要求：
　　2.根据资料，计算A公司2014年至2016年的自由现金流量。
   『正确答案』
　　2014年自由现金流量＝2000×（1＋10%）＝2200（万元）（0.5分）
　　2015年自由现金流量＝2200×（1＋10%）＝2420（万元）（0.5分）
　　2016年自由现金流量＝2420×（1＋10%）＝2662（万元）（0.5分）

　　要求：
　　3.根据资料，计算A公司预测期末的价值和整体价值。
   『正确答案』
　　A公司预测期末的价值＝2662×（1＋5%）/（15%－5%）＝27951（万元）（1分）
　　A公司的企业价值＝2200×0.8696＋2420×0.7561＋2662×0.6575＋27951×0.6575＝23870.93（万元）（1.5分）
　　2014年至2016年的自由现金流量分别为2200万元、2420万元、2662万元，以后增长率5%。
　　甲公司并购A公司后新公司价值为75000万元，甲公司价值为42000万元，A公司要求的股权转让价格为22000万，产生并购费用500万元。

　　要求：
　　4.根据资料，计算甲公司并购A公司的并购净收益，并从财务角度分析该项并购的可行性。
   『正确答案』
　　并购收益＝75000－42000－23870.93＝9129.07（万元）（1分）
　　并购溢价＝22000－23870.93＝－1870.93（万元）（1分）
　　并购净收益＝9129.07－（－1870.93）－500＝10500（万元）（1分）
　　由于并购净收益大于零，故应收购A公司。（1分）
　　被并购对象A公司评估价值23870.93万元（已计算）。

　　案例分析题五（本题15分）
　　甲公司是一家研发、制造和销售手机设备的上市公司，自2013年1月1日起实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引。为了检查实施效果，甲公司成立了内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。
　　（1）内部控制目标。通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险管控能力，保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略。
　　（2）组织领导。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中的重大问题作出决策。监事会监督内部控制的有效实施。经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行，对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。公司设置内部控制专职机构，负责制定内部控制手册并经批准后组织落实。
　　要求：
　　1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）和资料（2）是否存在不当之处，若存在不当之处，请指出不当之处，并逐项说明理由。
   『正确答案』
　　资料（1）存在不当之处。（0.25分）
　　不当之处：保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略。（0.5分）
　　理由：内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略。（0.5分）
　　资料（2）存在不当之处。（0.25分）
　　不当之处：监事会监督内部控制的有效实施。（0.5分）
　　理由：监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。审计委员会监督内部控制的有效实施。（0.5分）
　　（3）控制活动。由于没有掌握核心技术，甲公司只能从外部购买手机芯片。经测算，手机芯片占甲公司手机生产成本的40%，属于公司重要和技术性较强的采购业务。甲公司采购制度规定：每季度初，采购部经理以定向集中采购方式采购本季度生产所需要的数量较大的手机芯片；验收部门负责人对购进芯片的品种、规格和数量进行验收，如果无误，在开具验收单后直接入库。
　　甲公司仓库管理制度规定，仓库保管员同时负责登记手机芯片、手机成品等存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单据后，仓库保管员根据验收单登记存货明细账。仓库保管员根据车间材料员填写的领料单和销售人员填写的销货单发出手机芯片和手机成品。仓库保管员在空闲时间对存货进行必要的实地盘点。

　　要求：
　　2.根据《企业内部控制应用指引》的要求，分析资料（3）中甲公司在采购业务和存货管理环节存在的内部控制弱点，并提出改进建议。
   『正确答案』
　　甲公司在采购业务上存在以下内部控制弱点：
　　①采购部经理每季度初，以定向集中采购方式采购手机芯片的做法存在内部控制弱点。（0.5分）
　　改进建议：手机芯片采购属于公司重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。（1分）
　　②甲公司缺乏采购申请制度。（0.5分）
　　改进建议：甲公司应当建立采购申请制度，依据购买物资的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。（1分）
　　③甲公司采购手机芯片没有合理选择采购方式。（0.5分）
　　改进建议：每季度手机芯片购买数量较大，应按大宗采购处理，采用招标方式来采购，合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规则。（1分）
　　④采购的芯片到公司后的验收环节存在内部控制弱点。（0.5分）
　　改进建议：手机芯片技术性较强，且采购量较大，甲公司的验收部门对手机芯片的品种、规格、数量、质量等相关内容进行验收，还应进行专业测试。（1分）

　　甲公司在存货管理环节存在以下内部控制弱点：
　　①保管员负责登记芯片、手机成品等存货明细账存在内部控制弱点，存货的保管和记账职责未进行分离。（0.5分）
　　改进建议：存货的保管和记账属于不相容职务，应该由不同的人来承担保管和记账职责。（1分）
　　②仓库保管员收到和领用存货环节存在内部控制弱点，仓库保管员收到存货时没有办理入库手续，而且领取原材料未进行审批控制。（0.5分）
　　改进建议：存货入库应该办理入库手续，同时领用原材料应该有审批制度。（1分）
　　③甲公司的存货盘点存在内部控制弱点，仓库保管员在空闲时间对存货进行必要的实地盘点的做法错误。（0.5分）
　　改进建议：甲公司应当建立存货定期盘点制度，至少应每年年末开展盘点清算，结果应当形成书面报告。（1分）
　　（继续）内部控制评价工作组确定了内部控制评价的范围。其中，由于公司新引进的预算管理信息系统未在甲公司范围内全面推广，因此不将与该系统有关的内部控制纳入本年度内部控制有效性评价的范围。
　　要求：
　　3.根据《企业内部控制评价指引》的要求，判断甲公司内部控制评价工作组确定的内部控制评价范围是否存在不当之处。若存在不当之处，请指出并说明理由。
   『正确答案』
　　存在不当之处。（0.25分）
　　不当之处：不将与该系统有关的内部控制纳入本年度内部控制有效性评价的范围。（0.25分）
　　理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，违反了全面性原则。（0.5分）
　　（继续）关于甲公司的内部控制审计。为了提高审计效率，董事会决定将内部控制审计与财务报告审计整合进行。聘请为甲公司提供财务报告审计的A会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。在与A会计师事务所签订的财务报告审计业务约定书中，增加内部控制审计业务事项。

　　要求：
　　4.判断甲公司的内部控制审计是否存在不当之处，若存在不当之处，请指出并说明理由。
   『正确答案』
　　存在不当之处。（0.25分）
　　不当之处：在与A会计师事务所签订的财务报告审计业务约定书中，增加内部控制审计业务事项。（0.25分）
　　理由：内部控制审计是有别于财务报告审计的独立业务，企业应就该事项与会计师事务所签订独立的业务约定书。（0.5分）

　　案例分析题六（本题10分）
　　甲科研所是一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定。所属预算单位包括一家研究生院。该科研所在预算编制和执行过程中发生以下事项：
　　要求：
　　请根据国家部门预算管理、政府采购、《政府收支分类》和国有资产管理的有关规定，逐项判断下列事项是否正确：如不正确，分别说明理由。
　　（1）上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的基本支出限额为9000万元，其中，人员经费4500万元、日常公用经费4500万元。拟安排在职人员经费3000万元，离退休人员经费500万元，住房补贴1000万元，办公用房水电费1200万元，办公用房取暖费600万元，办公用房物业管理费1000万元，专用材料及一般设备购置费1500，公务交通补贴200万元。
　　财务处认为，考虑到房价普遍上涨，本单位人员经费中住房补贴标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内将办公用房水电费中的300万元，调整至住房补贴中。在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4800万元、日常公用经费预算4200万元。
   『正确答案』事项（1）不正确。（0.5分）
　　理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。（1.5分）

　　（2）上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的项目支出限额为4800万元，其中，T项目（为2×17年新增项目）支出800万元。科研所M项目在2×16年10月底提前完成，形成项目支出结余资金200万元。财务处经进一步测算，下达的T项目预算控制限额800万元不足，预计完成T项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目结余资金200万元安排用于追加到T项目，在预算草案中确定T项目支出预算1000万元。
   『正确答案』事项（2）不正确。（0.5分）
　　理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。（1.5分）

　　（3）科学院按规定为职工缴纳的“三险一金”预算500万元（其中：基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200万元，住房公积金预算300万元）。财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业支出”类；按支出经济分类科目，列入“对个人和家庭的补助”类。
　　【提示】关于行政事业单位“三险”（养老保险、失业保险和医疗保险）的支出功能分类，根据2017年政府收支分类的规定，“三险”中的养老保险和失业保险应该列入“社会保障支出”，“医疗保险”应该列入“医疗卫生与计划生育支出”。按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。“住房公积金”预算，按支出功能分类科目，应列入“住房保障支出”类。按支出经济分类科目，住房公积金预算应列入“对个人和家庭的补助”类。
   『正确答案』事项（3）中，基本医疗保险和住房公积金预算支出功能分类不正确（0.5分）；社会保险费预算的支出经济分类建议不正确（0.5分）。
　　正确分类：按支出功能分类科目，“基本医疗保险”预算应列入“医疗卫生与计划生育支出”类，“住房公积金”预算应列入“住房保障支出”类；（0.5分）
　　按支出经济分类，社会保险费预算应列入“工资福利支出”类。（0.5分）

　　（4）由于工作量的增加，甲科研所拟添购一批科研设备（不属于集中采购目录范围），预算500万元。该种设备具有较强的专业性，为了保证原有采购项目一致性，需要继续从原供应商处添购，原合同采购金额为1000万元。甲科研所直接联系原供应商采购该批设备。
   『正确答案』事项（4）不正确（0.5分）。
　　理由：继续从原供应商处添购，且添购资金总额超过原合同采购金额10% ，不符合采用单一来源方式采购的条件。（0.5分）

　　（5）经甲科研所领导班子研究决定，对外转让一项股权投资（该投资系以单位房屋出资取得），该项股权投资账面成本为520万元（未达到资产处置规定限额），转让价款为600万元。财务处将取得的转让价款600万元作为单位自有资金处理。
   『正确答案』事项（5）不正确。（1分）
　　理由：甲单位处置规定限额以下的国有资产，应当报经主管部门审批，并报财政部备案。甲单位应将股权投资转让款中投资成本收回部分上缴国库。（1分）

　　案例分析题七（本题10分）
　　北方公司是一家国有控股的A股上市公司，主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。2017年1月1日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，北方公司决定实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁和戊在会上分别作了发言。主要内容如下：
　　假定不考虑其他有关因素。
　　要求：
　　根据下述资料，逐项判断北方公司管理层甲、乙、丙、丁和戊的发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。
　　甲：公司作为上市公司，虽然去年财务报告内部控制被注册会计师出具了无法表示意见的审计报告，但是财务会计报告被出具的是无保留意见的审计报告。因此，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。
   『正确答案』甲的发言存在不当之处。（0.5分）
　　不当之处：公司具备实施股权激励计划的条件。（0.5分）
　　理由：最近一个会计年度财务报告内部控制被注册会计师出具否定意见或无法表示意见的审计报告的上市公司不得实行股权激励。（0.5分）

　　乙：公司上市只有3年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式；激励对象应当包括董事（含独立董事）、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干；在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限；公司是首次实行股权激励计划，授予数量应控制在公司总股本的10%以内。
   『正确答案』乙的发言存在不当之处。（0.5分）
　　（1）不当之处：采用限制性股票激励方式（0.5分）
　　理由：北方公司处于扩张期适合采用股票期权激励方式（0.5分）
　　（2）不当之处：激励对象包括独立董事和监事，不包括掌握核心技术的业务骨干。（0.5分）
　　理由：激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。（0.5分）
　　（3）不当之处：公司首次实行股权激励计划，授予数量控制在公司总股本的10%以内。（0.5分）
　　理由：国有控股上市公司首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%以内。（0.5分）

　　丙：公司属于高风险高回报的高科技企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的行权限制期可以设定为2年，行权有效期可以定设为3年；公司可以采用匀速分批行权办法，半年行权一次，每次行权授予期权总额的25%。
   『正确答案』丙的发言存在不当之处。（0.5分）
　　不当之处：半年行权一次，每次行权授予期权总额的25%。（0.5分）
　　理由：在股票期权有效期内，上市公司应当规定激励对象分期行权，每期时限不得少于12个月。（0.5分）

　　丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。
   『正确答案』丁的发言存在不当之处。（0.5分）
　　不当之处：虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理。（0.5分）
　　理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益，应当采用以现金结算的股份支付进行会计处理。（0.5分）

　　戊：股票期权的行权价格不得低于股票票面金额，且不应当低于下列价格的较高者：（1）股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价；（2）股权激励计划草案公布前30个交易日内的公司股票交易均价。
   『正确答案』戊的发言存在不当之处。（0.5分）
　　不当之处：股票期权的行权价格的确定条件。（0.5分）
　　理由：行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：（1）股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价；（2）股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。（1分）

　　案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
　　A公司系在上海证券交易所上市的企业，在2013～2016年度发生以下事项：
　　（1）2013年9月6日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。
　　A公司与B公司之间无关联方关系。A公司将其划分可供出售金融资产，确认初始入账价值为4350万元，并将交易费用10万元计入投资收益。2013年12月31日，该股票每股市价为15元。2014年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的。因此，没有计提减值准备。
　　【提示】可供出售金融资产入账成本
　　=300×（14.7-0.2）+10=4360（万元）
　　2013年12月31日确认其他综合收益（贷方）
　　=300 ×15-4360=140（万元）
　　2014年12月31日确认其他综合收益（借方）
　　=300 ×（15-13）=600（万元）
　　2014年12月31日可供出售金融资产账面价值
　　=300 ×13=3900（万元）
　　（2）2015年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格将持续下跌，2015年12月31日收盘价格为每股6元。A公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。由此，A公司计提了资产减值损失2100万元。至2016年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2016年12月31日收盘价格为每股15元。A公司将原计提的减值准备通过资产减值损失转回。
　　【提示】
　　应确认可供出售金融资产减值准备
　　=300×（13-6）+10=2100（万元）
　　应确认资产减值损失
　　=300×（13-6）+（600-140）
　　=2560（万元）
　　或=4360-1800=2560（万元）
　　要求：
　　1.根据资料（1）～（2），逐项判断A公司的会计处理是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并说明理由。
   『正确答案』
　　资料（1）存在不当之处。（1分）
　　不当之处：确认初始入账价值为4350万元，并将交易费用10万元计入投资收益。（1分）
　　理由：金融资产以可供出售金融资产核算的，应该将交易费用计入初始入账成本。A公司应确认可供出售金融资产4360万元。（1分）
　　资料（2）存在不当之处。（1分）
　　不当之处：A公司计提了资产减值损失2100万元。（1分）
　　理由：可供出售金融资产（股权）发生减值，应当将原公允价值变动计入其他综合收益的金额转入资产减值损失中。A公司应计提资产减值损失2560万元。（1分）
　　不当之处：A公司将原计提的减值准备通过资产减值损失转回。（1分）
　　理由：可供出售金融资产（股权）计提的减值只能通过其他综合收益转回，不能通过资产减值损失转回。（1分）

　　（3）2017年4月1日，A公司拟以银行存款59600万元为对价，向B公司大股东收购B公司55%的股权，并签订收购协议。假设A公司购买B公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”， 2017年5月1日A公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对B公司的控制权。当日，原5%股权的公允价值为5400万元，B公司可辨认净资产公允价值为90000万元。个别报表中，A公司确认长期股权投资65000万元，确认投资收益900万元；合并报表中，A公司在购买日确认合并商誉10100万元。
　　【提示】
　　个别报表长期股权投资
　　=1800+2700+900+59600=65000（万元）
　　个别报表确认投资收益=2700+900=3600（万元）
　　合并报表长期股权投资
　　=5400+59600=65000（万元）
　　商誉=65000-90000 ×60%
　　=11000（万元）
　　要求：
　　2.根据资料（3），判断A公司取得B公司55%股权交易的企业合并类型和合并日（购买日），并说明理由。
   『正确答案』
　　A公司取得B公司55%股权交易属于多次交易分步实现非同一控制下企业合并。（1分）
　　理由：合并前A公司与B公司之间无关联方关系。（1分）
　　购买日为2017年5月1日。（1分）
　　理由：2017年5月1日A公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对B公司的控制权。（1分）
　　要求：
　　3.根据资料（3），判断A公司的会计处理是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并说明理由。
   『正确答案』
　　资料（3）存在不当之处。（1分）
　　不当之处：个别报表中，确认投资收益900万元；（1分）
　　理由：购买日前原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为2700万元，购买日应将该其他综合收益转入购买日所属当期投资收益。因此购买日个别报表中应确认投资收益3600万元（900+2700）。（1分）
　　不当之处：合并报表中，A公司在购买日确认合并商誉10100万元。（1分）
　　理由：多次交易分步实现非同一控制下企业合并，原股权为金融资产核算时，合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值＝5400+59600=65000万元。因此，合并财务报表中的合并商誉＝65000－90000×60%＝11000万元。（1分）

　　（4）2017年12月25日A公司又出资15000万元自B公司的其他股东处取得B公司15%的股权。当日B公司可辨认净资产的账面价值为98000万元、公允价值为99000万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为96000万元。合并报表中，A公司调增资本公积150万元。
　　【提示】
　　长期股权投资成本=15000（万元）
　　按照自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值96000万元× 15%=14400（万元）
　　差额=15000-14400=600（万元）
　　应当调减资本公积。
　　要求：
　　4.根据资料（4），判断A公司的会计处理是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并说明理由。
   『正确答案』
　　资料（4）存在不当之处。（1分）
　　不当之处：合并报表中，A公司调增资本公积150万元。（1分）
　　理由：取得15%股权的投资成本15000万元，大于按新增比例计算享有B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额14400万元（96000×15%），其差额600万元，应调减资本公积。（1分）

　　案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
　　甲单位系一家中央级事业单位，已执行国库集中支付制度。2017年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2016年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算及内部控制等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：
　　（1）5月，甲单位经管理层决定，将一栋闲置平房出租给某餐饮企业，每年收取租金20万元，租期6年。
　　（2）6月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算进行采购，满足竞争性谈判条件，拟成立谈判小组，其中专家5名，其他采购人代表3名。
　　（3）7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋办公楼对A公司进行投资，取得A公司60%股权，该股权入账价值为400万元。
　　（4）8月，由于一项房屋修缮项目一直处于停滞状态，甲单位将经批复的该项目支出预算150万元用于正在实施的办公楼扩建项目。
　　（5）8月，甲单位以财政授权支付方式购入了一批价值15万元的材料，购入当月全部被各部门领用，并计入事业支出（基本支出）。9月，因部分材料质量未达到要求，甲单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款。甲单位于10月份收到退款5万元，将其存入银行，并做增加银行存款和其他收入各5万元的处理。
　　（6）11月，甲单位在履行报批手续后对外转让取得的A公司股权投资，获取转让款450万元并存入银行。转让投资过程中发生的税金、评估费等相关费用合计5万元。甲单位将445万元纳入单位预算，进行统一核算，统一管理。
　　（7）为确保内部控制体系建设工作顺利开展，甲单位领导认为有必要成立内部控制领导小组，建议由王某任组长，李某担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，发现问题，全面认真整改，完善管理。
　　（8）甲单位在进行下一年度预算编制时，本着“统筹兼顾、留有余地”的方针，在兼顾一般的同时，合理安排了项目资金1000万元，优先保证了重点支出，然后根据各种人员经费和日常公用经费安排了基本支出500万元。
　　（9）12月，甲单位的一台大型仪器设备提前报废。该仪器设备的账面原值为1200万元，累计折旧为1100万元，账面价值为100万元。由于该仪器设备的账面价值不足800万元，未达到财政部门审批标准，甲单位直接报上级主管部门审批。
　　（10）12月，甲单位采用融资租赁方式从某公司租入一台不需要安装的专用设备，用于专业业务活动，协议价款60万元（租金），每年末支付租金10万元，分6年付清。在年末甲单位将支付的租金10万元计入事业支出，并同时减少长期应付款，增加非流动资产基金。租入该项专用设备时，甲单位支付了运杂费等1万元。甲单位将该运杂费计入了事业支出，没有计入该固定资产的成本中。
　　要求：
　　请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项（1）至（9），逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由；对事项（10），指出其中的不当之处，并说明正确的处理。
   『正确答案』
　　1.事项（1）处理不正确。（1分）
　　理由：中央级事业单位利用国有资产出租、出借的，审批权限与其国有资产处置的规定相同；期限一般不得超过五年。（1分）。
　　2.事项（2）处理不正确。（1分）
　　理由：谈判小组应由采购人的代表和有关专家共三人以上单数组成，其中专家的人数不得少于成员总数的三分之二。（1分）。
　　3.事项（3）处理不正确。（1分）
　　理由：甲单位以国有资产对外投资，应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。（1分）
　　4.事项（4）处理不正确。（1分）
　　理由：甲单位应当按照批复的项目支出预算组织房屋修缮项目的实施，项目资金应按规定用途使用，不得自行调整。（1分）

　　5.事项（5）处理不正确。（1分）
　　理由：收到退款时，应增加零余额账户用款额度，并冲减事业支出各5万元。（1分）
　　6.事项（6）处理不正确。（1分）
　　理由：利用实物资产对外投资形成股权转让收入形式为现金的，扣除投资收益50万元，以及税金、评估费等相关费用5万元后，上缴中央国库395万元，实行“收支两条线”管理；投资收益50万元纳入单位预算，统一核算，统一管理。（1分）
　　7.事项（7）处理不正确。（1分）
　　理由：内部控制建设是一项系统工程，需要单位全体员工共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。（1分）
　　8.事项（8）处理不正确。（1分）
　　理由：甲单位在编制预算时，应根据重点性原则，要先保证基本支出，后安排项目支出。（1分）
　　9.事项（9）处理不正确。 （1分）
　　理由：资产处置的审批权限按照资产的原值确定，该仪器设备的原值超过800万元，应报经上级主管部门审核后，报财政部审批。（1分）
　　10.事项（10）中，甲单位没有将运杂费计入该固定资产的成本中存在不当之处。（1分）
　　正确处理：甲单位应增加固定资产61万元，同时增加长期应付款60万元，非流动资产基金1万元。（1分）

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