模拟试题二
　　案例分析题一（本题15分）
　　甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事工程建设及基础设施建设与投资。2017年初，响应“一带一路”热潮，甲公司召开A、B两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下：
　　（1）工程建设事业部经理：A项目初始投资额为10亿元。公司的加权平均资本成本为9%，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为10%。经测算，该项目按公司加权平均资本成本9%折现计算的净现值等于0，说明该项目收益能够补偿公司投入的本金及所要求获得的投资收益。因此，该项目投资可行。
　　假定不考虑其他因素。
　　要求：
　　1.根据资料（1），指出工程建设事业部经理对A项目投资可行的判断是否恰当，并说明理由。
   『正确答案』
　　不恰当。（0.5分）
　　理由：（1）A项目应当按照项目考虑风险后的加权平均资本成本10%折现计算净现值；（1分）
　　（2）由于按照9%折现计算的净现值等于0，因此，按照10%折现计算的净现值小于0。（1分）
　　或：
　　不恰当。（0.5分）
　　理由：由于按照9%折现计算的净现值等于0，即9%是项目的内含报酬率，小于考虑风险后的加权平均资本成本10%，项目不可行。（2分）

　　（2）基础设施事业部经理：B项目为一个地下综合管网项目。采用“建设—经营—转让”（BOT）模式实施。该项目预计投资总额为32亿元（在项目开始时一次性投入），建设期为1年，运营期为10年，运营期每年现金净流量为5亿元；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费0.03亿元。此外，该项目投资总额的70%采取银行贷款方式解决，贷款年利率为5%；该项目考虑风险后的加权平均资本成本为6%；公司加权平均资本成本为7%。B项目对于提升公司在地下综合管网基础设施市场的竞争力具有战略意义，建议投资该项目。
　　部分现值系数如下表所示：
折现率 5% 6% 7%
10年期年金现值系数 7.7217 7.3601 7.0236
1年期复利现值系数 0.9524 0.9434 0.9346

　　要求：
　　2.根据资料（2），计算B项目的净现值，并据此分析判断该项目是否可行。
   『正确答案』
　　B项目净现值＝5×7.3601×0.9434－32＝2.72（亿元）。（1.5分）
　　项目净现值大于0，具有财务可行性。（1.5分）
　　投资总额为32亿元（在项目开始时一次性投入），建设期为1年，运营期为10年，运营期每年现金净流量为5亿元；该项目考虑风险后的加权平均资本成本为6%；公司加权平均资本成本为7%。

　　（3）财务部经理：随着公司外部政策环境的推动，公司主要采取多元化战略，以实现公司资产规模的扩张为目的。近年公司投资项目不断增加，企业现金流出量不断增多，资产报酬率下降，企业负债增加。
　　要求：
　　3.根据资料（3），从资本筹措与使用特征角度指出财务部经理的观点反映出企业采用的是何种财务战略，说明该财务战略的优缺点。
   『正确答案』
　　财务战略类型：扩张型战略。（0.5分）
　　扩张型财务战略的优点：通过新的产品或市场发展空间，可能会给公司未来带来新的利润增长点和现金净流量。（1分）
　　它的缺点是一旦投资失误，公司财务状况可能恶化，甚至导致公司破产。（1分）

　　（4）财务总监：公司带息负债增长迅速，债务融资占比过高，资本结构亟待优化，2016年末资产负债率已经高达75%。对于A、B两个项目的融资，我们需要慎重考虑融资规模、融资时机、融资成本、融资风险等，因为都直接影响和决定着投资战略的实施及效果，充分发挥融资战略的作用。此外，为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持2017年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施；另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。
　　要求：
　　4.根据资料（4），指出甲公司是否满足设立财务公司的规定条件，并说明理由。
   『正确答案』
　　不满足。（0.5分）
　　理由：甲公司的资产负债率为75%，表明其净资产率为25%，而设立财务公司按有关规定的净资产率不应低于30%[或：资产负债率不应高于70%]。（1分）

　　要求：
　　5.根据资料（4），说明融资战略的作用主要体现在哪些方面，财务总监主要强调的是哪一方面的作用；指出财务总监关于财务公司服务对象的表述是否存在不当之处，并说明理由。
   『正确答案』
　　（1）融资战略的作用体现在以下三个方面：
　　①融资战略可有效地支持企业投资战略目标的实现；
　　②融资战略选择可直接影响企业的获利能力；
　　③融资战略还会影响企业的偿债能力和财务风险。（3分）
　　财务总监主要强调的是融资战略可有效地支持企业投资战略目标的实现这一作用。（1分）
　　（2）存在不当之处。（0.5分）
　　理由：财务公司服务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内[或：财务公司不得为集团外部单位提供结算、融资服务]。（1分）

　　案例分析题二（本题10分）
　　M公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。
　　在2016年10月召开的会议要点如下：
　　（1）总体发展方面。由于明年经济形势将更加复杂多变，竞争激烈，企业计划在现有业务领域基础上增加新的业务领域，新发展的业务与现有业务领域具有战略上的适应性，在技术、工艺、销售渠道或产品等方面具有共同的或者相近的特点。
　　假定不考虑其他因素。
　　要求：
　　1.根据资料（1），指出M公司采取的企业总体战略的具体类型，并说明理由。
   『正确答案』
　　甲公司采取的是企业总体战略类型中多元化战略的相关多元化。（0.5分）
　　理由：相关多元化是指虽然企业发展的业务具有新的特征，但它与现有业务领域具有战略上的适应性，在技术、工艺、销售渠道或产品等方面具有共同的或者相近的特点。（1分）

　　（2）全面预算分析。M公司进行的全面预算分析包括：①计算各预算报表的数据与实际绩效之间的差异，分析引起差异的内外部原因，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题和存在的风险，为预算控制提供目标、方向和重点。②将一季度和二季度的营业收入与利润总额实际数分别与上年同期实际数进行比较，均有所提高。
　　要求：
　　2.根据资料（2），指出M公司采用的全面预算分析方法，并简述分析方法具体包含的内容。
   『正确答案』
　　M公司采用的全面预算分析方法是差异分析和对比分析。（1分）
　　差异分析包括：销售差异分析、生产预算差异分析、采购差异分析、管理费用差异分析、财务费用差异分析、产品成本差异分析、利润差异分析等。（1分）
　　对比分析包括：实际数与预算数的对比分析；同比分析，即将本期实际数与上年同期实际数进行对比分析；环比分析，即将本期实际数与上期实际数进行对比分析等。（1分）

　　（3）预算目标的确定。M公司2016年的营业收入4800万元，利润总额为240万元。据预测，2017年营业收入增长10%，营业收入利润率提高0.5个百分点。
　　要求：
　　3.根据资料（3），依据销售利润率测试2017年利润预算目标。
   『正确答案』
　　预计2017年营业收入＝4800×（1＋10%）＝5280（0.5分）
　　预计2017年营业收入利润率＝240/4800＋0.5%＝5.5%（0.5分）
　　预计2017年利润总额＝5280×5.5%＝290.4（万元）（0.5分）

　　（4）业绩评价方面。公司下设的利润中心A的业绩评价，该利润中心的收入为1500万元，变动成本为1000万元，可控固定成本为80万元，不可控固定成本为120万元，需要分摊的总部管理费用80万元。
　　公司下设的责任中心B计划实施目标成本管理。目前，B责任中心提供物流服务的单位成本为118元/次，市场上主要竞争对手提供相同服务的平均价格为110元/次。责任中心B要求的成本利润率为10%。
　　要求：
　　4.根据资料（4），分别计算A利润中心的各指标，并说明如果要评价该利润中心经理的能力，适合采用哪个指标。
   『正确答案』
　　边际贡献＝1500－1000＝500（万元）（0.5分）
　　可控边际贡献＝500－80＝420（万元）（0.5分）
　　部门税前营业利润＝420－120＝300（万元）（0.5分）
　　部门税前利润＝300－80＝220（万元）（0.5分）
　　应该采用可控边际贡献作为评价指标，它反映了利润中心经理在权限和控制范围内有效使用资源的能力。（1分）

　　要求：
　　5.根据资料（4），依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手提供相同服务的平均价格，分别计算B责任中心的单位目标成本及单位成本降低目标。
   『正确答案』
　　B责任中心提供物流服务的单位目标成本＝110/（1＋10%）＝100（元/次）（0.5分）
　　B责任中心提供物流服务的单位成本降低目标＝118－100＝18（元/次）（0.5分）
　　或：B责任中心提供物流服务的单位成本降低目标＝（118－100）/118＝15.25%（0.5分）
　　B责任中心提供物流服务的单位成本为118元/次，市场上主要竞争对手提供相同服务的平均价格为110元/次。责任中心B要求的成本利润率为10%。

　　案例分析题三（本题10分）
　　S公司生产甲、乙两种产品，有关成本资料如下表所示：
　　甲乙产品的成本资料 单位：元
产品名称 产量（件） 直接材料单位产品成本 直接人工单位产品成本
甲 100 50 40
乙 200 80 30

　　月初甲产品在产品制造费用（作业成本）为3600元，乙产品在产品制造费用（作业成本）为4600元；月末在产品数量，甲为40件，乙为60件，总体完工率均为50%；按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用（作业成本），本月发生的制造费用（作业成本）总额为50000元，相关的作业有4个，有关资料如下表所示：
　　甲乙产品作业成本相关资料 单位：元
作业名称 成本动因 作业成本（元）  甲耗用作业量 乙耗用作业量
质量检验 检验次数 4000 5 15
订单处理 生产订单份数 4000 30 10
机器运行 机器小时数 40000 200 800
设备调整准备 调整准备次数 2000 6 4
　　假定不考虑其他因素。
　　要求：
　　1.根据资料以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品的单位成本。
   『正确答案』
　　（1）本月发生的制造费用分配
　　计算制造费用分配率：50000/（200＋800）＝50（元/小时）（0.5分）
　　甲产品分配本月发生的制造费用：50×200＝10000（元）（0.5分）
　　甲产品单位制造费用：（10000＋3600）/（100＋40×50%）＝113.33（元/件）（0.5分）
　　乙产品分配本月发生的制造费用：50×800＝40000（元）（0.5分）
　　乙产品单位制造费用：（40000＋4600）/（200＋60×50%）＝193.91（元/件）（0.5分）
　　（2）甲乙两种产品的单位成本
　　甲产品的单位成本：50＋40＋113.33＝203.33（元/件）（0.5分）
　　乙产品的单位成本：80＋30＋193.91＝303.91（元/件） （0.5分）

　　2.根据资料用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本。
   『正确答案』
　　作业成本法计算甲、乙两种产品的作业成本
　　（1）第一步，首先计算各个成本动因的分配率
　　质量检验的成本动因分配率＝4000/（5＋15）＝200（元/次）（0.5分）
　　订单处理的成本动因分配率＝4000/（10＋30）＝100（元/份）（0.5分）
　　机器运行的成本动因分配率＝40000/（200＋800）＝40（元/小时）（0.5分）
　　设备调整准备的成本动因分配率＝2000/（6＋4）＝200（元/次）（0.5分）

　　第二步，计算两种产品的本月发生的作业成本
　　甲产品分配的本月发生作业成本：200×5＋100×30＋40×200＋200×6＝13200（元）（0.5分）
　　单位作业成本：（13200＋3600）/（100＋40×50%）＝140（元/件）（0.5分）
作业名称 成本动因 作业成本（元） 甲耗用作业量 乙耗用作业量
质量检验 检验次数 4000 5 15
订单处理 生产订单份数 4000 30 10
机器运行 机器小时数 40000 200 800
设备调整准备 调整准备次数 2000 6 4

　　乙产品分配的本月发生作业成本：200×15＋100×10＋40×800＋200×4＝36800（元）（0.5分）
　　单位作业成本：（36800＋4600）/（200＋60×50%）＝180（元/件）（0.5分）
作业名称 成本动因 作业成本（元） 甲耗用作业量 乙耗用作业量
质量检验 检验次数 4000 5 15
订单处理 生产订单份数 4000 30 10
机器运行 机器小时数 40000 200 800
设备调整准备 调整准备次数 2000 6 4
　　（2）计算两种产品的单位成本
　　甲产品的单位成本：50＋40＋140＝230（元/件）（0.5分）
　　乙产品的单位成本：80＋30＋180＝290（元/件）（0.5分）
　　3.据统计这类产品的市场利润在10元左右，所以决策者计划以单位售价高于传统成本计算法计算的单位成本10元来确定甲和乙的销售单价，试分析可能造成的不利影响。
   『正确答案』
　　与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。本题中甲产品的真实单位成本应该是230元，而决策者制定的单位售价为203.33＋10＝213.33（元），如果与传统的单位成本（203.33元）比较，好像是有利可图，结果实际上是在畅销的同时，每销售一件产品，就要亏损230－213.33＝16.67（元），如果按照作业成本法计算，则会避免这个决策失误；对于乙产品而言，真实单位成本应该是290元，显然303.91＋10＝313.91（元）的定价偏高，会对销量产生负面影响，给企业造成损失。而如果按照作业成本法计算，把单位售价降低一些，则会避免这个损失的发生。（1.5分）

　　案例分析题四（本题10分）
　　Z股份有限公司（本题下称“Z公司”）为上市公司，主要经营业务为远程教育事业，其在网上职业教育领域的辅导上占有绝大多数的市场份额，2017年发生如下业务：
　　（1）随着网上培训需求的扩张，为巩固市场份额，Z公司加快了市场并购的步伐。2017年1月1日，Z公司向A公司定向发行500万股普通股（每股面值1元，每股市价10元）作为对价，取得A公司80%的股权，并于当日取得控制权。在本次企业合并形成前，A公司是Z公司的竞争对手之一，主营业务为会计领域的网上辅导，除此之外，两者没有其他关系。
　　为进行本次合并，Z公司发生评估费、审计费以及律师费50万元；为定向发行股票，Z公司支付了证券商佣金、手续费100万元。
　　2017年1月1日，A公司资产账面价值为12000万元，负债账面价值为8000万元，净资产账面价值为4000万元；经评估后A公司可辨认资产公允价值为12500万元，负债公允价值为8000万元，可辨认净资产公允价值为4500万元。
　　要求：
　　1.根据资料（1），分别从并购双方行业相关性和企业会计合并的角度分析、判断Z公司并购A公司属于何种并购类型，并说明理由。
   『正确答案』 　　
　　从企业并购双方行业相关性的角度来看，Z公司并购A公司属于横向并购。（0.5分）
　　理由：A公司是Z公司的竞争对手，二者主营业务相似，属于竞争对手之间的并购。（1分）
　　从企业会计合并的角度看，Z公司合并A公司属于非同一控制下的企业合并。（0.5）
　　理由：A公司与Z公司两者合并之前没有关联方关系，合并前不受同一方或相同多方的最终控制。（1分）

　　要求：
　　2.根据资料（1），计算Z公司确定的长期股权投资初始投资成本，并说明合并中发生的费用如何处理。
   『正确答案』
　　本并购属于非同一控制下的企业合并，应以发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，长期股权投资成本＝500×10＝5000（万元）。（1分）
　　Z公司发生评估费、审计费以及律师费50万元应计入管理费用；Z公司支付的证券商佣金、手续费100万元应冲减资本公积。（1分）

　　要求：
　　3.根据资料（1），指出Z公司在购并日应编制的合并财务报表。
   『正确答案』
　　在购买日，Z公司应编制合并资产负债表。（1分）

　　（2）企业并购后公司并没有像预想中的那样发展迅速。公司经过调查，发现了下列现象：Z公司一向推崇雷厉风行的工作作风，而原A公司员工已经习惯了轻闲自由的工作氛围，以致工作任务下达之后往往不能及时贯彻执行，市场发展受阻。另外公司在并购后进行了统一的人事变动，虽然A公司大部分干部的岗位都没有变，但是Z公司同时也任命了新的干部，干部之间嫌隙很大，小团体意识明显，员工之间派系林立，公司的很多决定都无法正式执行。
　　要求：
　　4.根据资料（2），分析Z公司并购后出现的主要问题，并针对这些问题提出解决方案。
   『正确答案』
　　通过一系列程序取得了对目标企业的控制权，只是完成了并购目标的一半。在收购完成后，必须对目标企业进行整合，使其与收购企业的整体战略、经营协调相一致、互相配合。从案例中可以看出，Z公司主要是缺乏企业文化整合和人力资源整合。（1分）
　　人力资源整合的相关解决方案：
　　（1）成立并购过渡小组；（2）稳定人力资源政策；（3）选派合适的整合主管人员；（4）加强管理沟通；（5）必要的人事整顿；（6）建立科学的考核和激励机制。（1.5分）
　　文化整合的相关解决方案：
　　（1）找出双方企业文化上的异同点；（2）找出文化整合的主要障碍；（3）确立企业文化发展的理想模式；（4）在继承、沟通、融合的基础上创新企业文化。（1.5分）

　　案例分析题五（本题15分）
　　甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果。
　　甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下。
　　要求：根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的（一）至（五）项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
　　（一）关于内部控制评价的组织领导和职责分工
　　董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。
   『正确答案』
　　第一项工作存在不当之处。（1分）
　　（1）不当之处：经理层对内部控制有效性负全责。（0.5分）
　　理由：董事会对建立健全和有效实施内部控制负责。（0.5分）
　　或：经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
　　（2）不当之处：审计部审定内部控制重大缺陷。（0.5分）
　　理由：董事会负责审定内部控制重大缺陷。（0.5分）

　　（二）关于内部控制评价的内容和方法
　　内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。
　　在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。
   『正确答案』
　　第二项工作存在不当之处。（1分）
　　（1）不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。（0.5分）
　　理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立健全和有效实施，应当纳入公司层面评价范围。（0.5分）或：虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构。但是还应当对组织架构的运行情况进行评价。
　　（2）不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保，关联交易和信息披露等业务或事项（0.5分）
　　理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项（或：体现全面性原则）。而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。（0.5分）
　　（3）不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。（0.5分）
　　理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则，充分考虑所收集的证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。（0.5分）
　　或：评价过程中应视被评价对象的具体情况，适当选择个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验，抽样和比较分析等方法。

　　（三）关于实施现场评价
　　评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。
　　现场评价报告无需和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。
   『正确答案』
　　第三项工作存在不当之处。（1分）
　　（1）不当之处：现场评价报告无需和被评价单位沟通。（0.5分）
　　理由：现场评价报告应向被评价单位通报（或：与被评价单位沟通）。（0.5分）
　　（2）不当之处：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。（0.5分）
　　理由：现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部（或：内部控制评价部门）。（0.5分）

　　（四）关于内部控制评价报告
　　审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告董事会审核后对外披露。
   『正确答案』
　　第四项工作存在不当之处。（1分）
　　不当之处：对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。（0.5分）
　　理由：对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。（0.5分）

　　（五）关于内部控制审计
　　聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2010年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。
   『正确答案』
　　第五项工作存在不当之处。（1分）
　　不当之处：会计师事务所的内部控制审计的重点是审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。（1分）
　　理由：内部控制审计不是对内部控制评价进行审计，而是对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。（1分）
　　或：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立（或：全面）审计，不能因为被审计上市公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。

　　案例分析题六（本题10分）
　　甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定。
　　要求：1.根据资料（1）～（4），逐项判断甲单位的处理是否正确，若不正确，请说明理由。
　　2.计算甲单位2017年的预算收入完成率和预算支出完成率。
　　（1）部门决算批复后，甲单位决算中基本支出结转资金数15万元，年初批复数为10万元，甲单位以10万元作为结转资金执行依据。
   『正确答案』
　　资料（1）处理不正确。（1分）
　　理由：部门决算批复后，决算中基本支出结转资金数与年初批复数不一致的，甲单位应以决算数据15万元作为结转资金执行依据。（1分）

　　（2）为提高职工工作效率，甲单位于2015年1月开始实施智能管理信息系统建设项目，已批复经费预算450万元。由于技术支持不足，至2016年末，项目仍未完工，经费剩余80万元，甲单位直接作为结转资金管理，结转2017年按原用途继续使用。
   『正确答案』
　　资料（2）处理不正确。（1分）
　　理由：连续两年未用完的项目支出结转资金，由财政部收回。（1分）

　　（3）2016年12月31日，甲单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为8万元。2017年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2017年4月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批低值易耗品，支付给供应商3万元价款。甲单位增加存货3万元，同时增加财政补助收入3万元。
   『正确答案』
　　资料（3）处理不正确。（1分）
　　理由：2016年12月31日补记指标时，应该增加财政应返还额度8万元，同时增加财政补助收入8万元；2017年4月15日购买低值易耗品时，应该增加存货3万元，减少财政应返还额度3万元。（1分）

　　（4）2017年5月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，报废残值变价收入1万元。甲单位认为该残值收入可以用于本单位固定资产的购置和修理，应计入修购基金。
　　【提示】中央级事业单位国有资产处置收入，是指在出售、出让、转让、置换、报废、报损等处置国有资产过程中获得的收入、包括出售实物资产和无形资产的收入、置换差价收入、报废报损残值变价收入、保险理赔收入、转让土地使用权收益等；在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行“收支两条线”管理。
   『正确答案』
　　资料（4）处理不正确。（1分）
　　理由：中央级事业单位国有资产处置收入，在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行“收支两条线”管理。（1分）

　　（5）甲单位2017年年初预算批复24000万元，9月份因国家出台相关政策追加项目支出预算600万元。2017年年度决算支出26000万元，其中包含上年结转支出2000万元。
   『正确答案』
　　预算收入完成率
　　=（24000＋600）÷（24000＋600）×100%
　　=100%（1分）
　　预算支出完成率
　　=（26000－2000）÷（24000＋600）×100%
　　＝98%（1分）

　　案例分析题七（本题10分）
　　甲公司为一家非金融类上市公司，主要从事儿童玩具的生产。甲公司在编制2×16年年度财务报告时，内审部门就2×16年以下经济事项提出异议：
　　要求：
　　1.根据资料（1）和（2），逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。

　　（1）甲公司2×16年1月1日购入A公司当日发行一次还本分期付息的债券，将其划分为持有至到期投资核算，支付购买价款2920万元。该债券面值为3000万元，票面年利率为5%，期限为3年，实际利率为6%。2×16年末由于A公司发生经营困难，甲公司判定该债券投资出现减值迹象，预计未来现金流量现值为2200万元。2×16年末，甲公司计提减值720万元。
   『正确答案』
　　资料（1）的会计处理不正确。（1分）
　　理由：持有至到期投资以摊余成本后续计量，发生减值时，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（1分）
　　正确处理：2×16年末减值前摊余成本为2945.2（2920＋2920×6%－3000×5%）万元，应计提减值745.2（2945.2－2200）万元，减值后期末摊余成本为2200万元（1分）。

　　（2）2×16年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份。甲公司购入乙公司股票后，对乙公司的财务和经营政策不具有控制、共同控制或重大影响且不准备近期出售。甲公司将其作为交易性金融资产核算，年末甲公司仍持有该股权投资。对此，甲公司将该股权的公允价值变动计入了公允价值变动损益。
   『正确答案』
　　资料（2）的会计处理不正确。（1分）
　　理由：甲公司对其购入的股票不准备近期出售，因此不应将其作为交易性金融资产核算。
　　正确处理：甲公司应将该股权确认为可供出售金融资产核算，其公允价值变动计入其他综合收益。（2分）

　　要求：
　　2.根据资料（3）和（4），判断甲公司的会计处理是否存在不当之处；若存在，请说明理由。
　　（3）2×16年7月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为100万元，同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为103万元。2×16年10月1日，甲公司将该笔国债购回。甲公司在2×16年7月1日终止确认了该项国债投资。
   『正确答案』
　　资料（3）会计处理不正确。（1分）
　　理由：此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司以固定价格回购该笔国债，保留了该笔国债所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该笔国债。（1分）

　　（4）2×16年8月4日，甲公司与丁公司签订销售合同，合同约定甲公司将于2×16年11月15日销售一批儿童玩具给丁公司。经计算，该批玩具需要B材料5000吨，签订合同时B材料的现货价格为1500元/吨。甲公司为了避免材料价格上涨，在期货市场买入了10月交割的5000吨B材料期货作为套期工具。当日，B材料期货合约价格为1500元/吨。
　　2×16年10月14日，B材料的现货价格上涨到1800元/吨，期货合约的交割价格为1850元/吨。当日，甲公司购入了5000吨A材料，同时将期货合约卖出平仓。甲公司将该套期划分为公允价值套期，且该套期为衍生工具，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
   『正确答案』
　　资料（4）会计处理不正确。（1分）
　　理由：开展套期保值业务主要目的是锁定B材料价格，属于对预期交易进行套期保值，应当作为现金流量套期；且按照套期保值准则规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期部分，应当直接计入所有者权益，无效套期部分，应当计入当期损益。（1分）

　　案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
　　甲公司是一家生产玩具汽车的企业，在2017年进行了以下投资。
　　要求：
　　1.逐项判断事项（1）～（4）的处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。
　　（1）甲公司与A公司签订合同，按照合同，甲公司按面值向A公司定向增发5000万可转换公司债券。期限3年，票面利率为3%，利息按年支付，到期一次还本。同时授予A公司一项期权，A公司在持有该债券满一年后，可以行权将全部债券按面值转为甲公司的普通股。行权价为每股10元。甲公司将该期权分类为金融负债。
   『正确答案』
　　事项（1）不正确。（0.5分）
　　理由：对于衍生工具，发行方以固定数量的自身权益工具换取固定金额的现金或其他金融资产，应分类为权益工具。（1.5分）

　　（2）甲公司系2月5日购入B公司股票共计100万股，因持有该股票就是为了出售而将其分类为交易性金融资产。由于资金充足，甲公司管理层于4月10日，决定在近期不会出售该股票，遂将该金融资产重分类为可供出售金融资产。
   『正确答案』
　　事项（2）不正确。（0.5分）
　　理由：划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。（1.5分）

　　（3）6月1日，甲公司决定将一项持有至到期投资出售，该投资系2014年8月1日购入，共计20万张，每张面值100元，期限3年，票面利率6%。因无法持有至到期，甲公司将该项投资重分类为可供出售金融资产。假定市场利率变化对该项投资的公允价值没有影响。
   『正确答案』
　　事项（3）不正确。（0.5分）
　　理由：持有至到期投资出售日（2017年6月1日）距离该项投资到期日（2017年8月1日）较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有影响。因此，甲公司不必将该项投资重分类为可供出售金融资产（1.5分）

　　（4）7月15日，甲公司将其信贷资产整体转移给C信托机构，同时保证对C信托机构可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时没有终止确认该金融资产。
   『正确答案』
　　事项（4）正确。（2分）

　　（5）甲公司与其母公司乙集团签订协议，以一项固定资产为对价购入乙集团下属全资子公司D公司80%的有表决权股份。该项固定资产原值为1500万元，已计提折旧500万元，公允价值为1100万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权，D公司当日的净资产账面价值为1600万元，其中股本为200万元，资本公积为800万元，盈余公积60万元，未分配利润为540万。
　　可辨认净资产公允价值为1700万元，其中股本为200万元，资本公积为800万元，盈余公积70万元，未分配利润为630万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用10万元。假定甲公司在合并前个别报表中的资本公积为400万元，不考虑其他因素。
　　要求：
　　2.根据资料（5），指出甲公司购入D公司企业合并的类型，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。
   『正确答案』
　　甲公司购入D公司股份属于同一控制下的企业合并。（1分）
　　理由：D公司是甲公司的母公司乙集团下属全资子公司。（1分）
　　合并日是2017年10月31日。（1分）

　　要求：
　　3.根据资料（5），计算甲公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，说明以固定资产为对价与长期股权投资金额之间差额的金额及其会计处理；简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。
   『正确答案』
　　甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额
　　＝1600万元×80%＝1280万元。（2.5分）
　　固定资产与长期股权投资金额之间差额为280万元（1280－1000），应调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。（2.5分）
　　甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用应于发生时费用化计入当期损益。（1分）

　　要求：
　　4.根据资料（5），计算甲公司合并日合并资产负债表中资本公积的金额。
   『正确答案』
　　应在合并日合并资产负债表中确定的资本公积，
　　计算如下：
　　400＋（1600×80%－1000）－（60＋540）×80%＝200（万元）（3分）

　　案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
　　甲单位为一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。该单位为一般纳税人。2016年10月20日，甲单位管理层组织会议，听取近期财务工作汇报，有关事项与处理如下。
　　要求：
　　根据国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断甲单位财务处对事项（1）至（10）的处理是否正确。对于事项（1）至（8），如处理不正确，分别说明理由；对于事项（9）至（10），如处理不正确，分别指出正确的会计处理。
　　（1）1月10日，甲单位购入一批办公用品，共支付价款50万元（含增值税8.5万元），财务处分别增加存货41.5万元和进项税8.5万元。
   『正确答案』
　　事项（1）处理不正确。（1分）
　　理由：一般纳税人购入自用材料所支付的增值税款应该计入材料成本。（1分）

　　（2）2月1日，甲单位员工发现用于内部工作交流的一项软件发生了泄密情况。管理部门决定对该项软件进行漏洞修补，共发生支出5万元，财务处将该支出计入该项无形资产的成本。
　　【提示】行政事业单位发生与无形资产有关的后续支出，为增加无形资产使用效能的，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应计入无形资产的成本；为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本。
   『正确答案』
　　事项（2）处理不正确。（1分）
　　理由：为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本。（1分）

　　（3）3月5日，甲单位财务处将一项报经批准予以核销的应收款项150万元，转入事业支出中。该项应收账款系2013年2月取得，且乙公司资金困难无法支付款项。
   『正确答案』
　　事项（3）处理不正确。（1分）
　　理由：事业单位对于逾期三年或以上、有确凿证据表明无法收回的应收款项，在报经批准予以核销时，应计入其他支出。（1分）

　　（4）4月15日，甲单位拟采用竞争性谈判进行采购，从省级以上财政部门建立的供应商库中以随机抽取方式邀请了4家符合相应资格条件的供应商参与谈判采购活动。
   『正确答案』
　　事项（4）处理正确。（2分）

　　（5）5月2日，经批准，甲单位将一项管理用固定资产和一项非专利技术无偿划转给丙公司。甲单位经同级财政部门确认后，委托专业人员对其进行了资产评估。
   『正确答案』
　　事项（5）处理不正确。（1分）
　　理由：经批准事业单位整体或者部分资产无偿划转可以不进行资产评估。（1分）

　　（6）由于会计档案保管人员张某不幸遭遇车祸，需要安心休养，且甲单位管理层认为档案的保管是属于行政的工作，不会对会计真实可靠性造成影响，遂决定让出纳暂时监管会计档案。
   『正确答案』
　　事项（6）处理不正确。（1分）
　　理由：出纳不得监管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。（1分）

　　（7）甲单位管理层认为，今年经济普遍低迷，经济活动风险较大，为了及时发现并预防风险，必须每半年进行一次经济活动风险评估；并在外部环境发生重大变化时，及时对经济活动风险进行重新评估。
   『正确答案』
　　事项（7）处理正确。（2分）

　　（8）在项目审核和评审过程中，甲单位认为“一下”中标识“不予安排”的项目很有必要且具有可行性，因此在“二上”时再次将其纳入预算中安排。
   『正确答案』
　　事项（8）处理不正确。（1分）
　　理由：对明确标识“不予安排”的项目，在“二上”时不得再纳入预算或规划中安排。（1分）

　　（9）甲单位使用财政授权支付对一台办公设备进行更新改造，改造后该设备使用效能会得到明显改善。9月，甲单位按照合同约定支付给丁公司15万元。据此，甲单位做出增加在建工程15万元、减少零余额账户用款额度15万元处理。
   『正确答案』
　　事项（9）处理不正确。（1分）
　　正确的处理：增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各15万元；同时，增加事业支出15万元，减少零余额账户用款额度15万元。（1分）

　　（10）甲单位经批准将所属招待所出包给下属戊公司，承包经营规定：自2015年7月1日起，戊公司每月缴纳承包费10万元，承包期2年。甲单位2015年7月1日至2016年10月1日在该招待所共招待来客25名，费用共计90万元，但一直未与戊公司结算。
　　戊公司以此为由也一直未缴纳承包费。经协商，甲单位在招待所发生的招待费冲抵承包费后，戊公司支付净额60万元。10月31日，甲单位收到戊公司支付的60万元，财务处增加银行存款和附属单位上缴收入各60万元。
   『正确答案』
　　事项（10）处理不正确。（1分）
　　正确的处理：增加银行存款60万元、增加事业支出90万元，增加附属单位上缴收入150万元。（1分）