2019年高级会计师资格考试模拟题（二）
发布日期：2019-8-23 浏览：次
案例一：
乙公司属于建筑防水材料行业，系一家集研发、生产、销售、技术咨询和施工服务为一体的专业化建筑防水系统供应商（以下简称“公司”），在成立之初便十分重视研发投入，于2012年7月21日在上海证券交易所挂牌上市。2018年伊始，公司决定上马新型建筑防水材料研发项目，该项目需融资10亿元。2018年2月乙公司召开由总经理、项目经理和财务部经理为代表的融资与股利分配会议。
有关人员发言要点如下：
总经理：公司可以通过定向增发普通股的方式弥补融资缺口，议案提出后，上交董事会审议、股东大会决议，由中国证监会审核通过后开始发行。发行对象不超过10名，发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90%，其他条件均符合定向增发的相关规则。
项目经理：2017年公司资产总额100亿元，负债总额40亿元，债务利率10%（税前），股东权益总额60亿元，总股本10亿股；2017年度销售总额为80亿元，净利润为10亿元，分配现金股利2.5亿元。近年来公司的资本结构和股利分配政策一直保持不变。经分析目前有两种融资方案可供选择：（1）以10元/股定向增发普通股1亿股；（2）向银行借款10亿元，且新增债务的利率因资产负债率的提高而提升到15%。
财务部经理：公司应制定和实施稳定的股利政策，发放股利时，将公司每年盈利的10%作为股利分配给股东。
假定公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。
1 . 指出乙公司在建筑防水材料行业采用的经营战略类型，并说明理由。
【本题 2.5 分，建议 5 分钟内完成本题】
2 . 根据资料，指出总经理的建议体现了哪种融资战略（基于融资方式），并说明该种融资战略的优点。
【本题 2.5 分，建议 5 分钟内完成本题】
3 . 根据资料中乙公司2017年的财务数据，分别计算该公司的内部增长率和可持续增长率。
【本题 3 分，建议 6 分钟内完成本题】
4 . 根据资料，假定新项目预计的息税前利润为20亿元，分析判断乙公司应该采取哪种融资方案。
【本题 4 分，建议 8 分钟内完成本题】
5 . 根据资料，判断财务部经理的观点是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。
【本题 3 分，建议 6 分钟内完成本题】
案例二：
甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划－年度计划－预算管理－绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：
（1）会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家（包括已开展业务和尚未开展业务的国家）争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。
（2）会议听取了公司2014年度预算执行情况的报告。财务部就公司2014年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业M公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长4个方面各选取一个关键指标进行对标分析（相关对标数据见下表），重点就本公司与M公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。
企业名称 营业收入净利率 总资产
周转率 资产负债率 营业收入增长率
甲公司 3.93% 68.36% 82.79% 16.23%
M公司 3.92% 75.88% 78.53% 22.84%
（3）会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从2015年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。
假定不考虑其他因素。
1 . 根据资料（1），指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。
【本题 3 分，建议 3 分钟内完成本题】
2 . 根据资料（2），针对4个关键指标，指出甲公司与M公司存在的差距，并提出相应的改进措施。
【本题 3 分，建议 3 分钟内完成本题】
3 . 根据资料（3），指出采用“平衡计分卡”方式进行绩效评价将有哪些方面的改进。
【本题 4 分，建议 4 分钟内完成本题】
案例三：
甲公司建立了风险管理体系，并制定了风险管理手册，手册中的部分规定如下：
（1）企业应培育和塑造良好的风险管理文化，建立风险管理培训、传达、监督和激励约束机制，具体必须通过书面政策来加以表述。
（2）风险管理的组织机构由董事会、管理层、审计委员会、风险管理委员会、各个业务部门、专业风险管理人员和企业员工组成。其中，董事会是风险管理的第一道防线。
（3）风险管理策略是风险管理的核心内容。建立风险管理策略应确定合适的企业风险度量模型。每一项重要的风险均应统一制定风险度量模型，对所采取的风险度量取得共识，并在整个企业统一使用该模型。
假定不考虑其他因素。
1 . 逐项判断手册中的规定是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。
【本题 7 分，建议 14 分钟内完成本题】
2.简述企业建立风险管理体系至少应包括哪些方面。
【本题 3 分，建议 6 分钟内完成本题】
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案例四：
根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2017年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用A会计师事务所对2017年度内部控制有效性实施审计。2018年2月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2017年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议。
（1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。
（2）关于内部控制评价的范围，甲公司于2017年4月引进新的预算管理信息系统，并于2017年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2017年度内部控制有效性评价的范围。
（3）关于内部控制审计的范围，董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。
（4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于2018年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2018年全年销售收入的30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2017年12月31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响A会计师事务所对本公司2017年度内部控制有效性出具审计意见。
（5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2018年4月15日推迟至5月15日。
（6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自2018年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2018年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2018年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。
假定不考虑其他因素。
1 . 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
【本题 15 分，建议 20 分钟内完成本题】
案例五：
A公司是一家大型汽车制造企业，资本比较雄厚，融资渠道广泛，经营管理比较成熟。A公司认为，必须顺应潮流提供低价格产品，才能在激烈竞争中生存下来。
B公司是一家上市公司，主要从事各类汽车底盘配件的制造及销售，声誉良好，并拥有两个初具规模的基地和先进的加工技术，但该公司规模较小，盈利总额也相应较少，客户以A公司等几家企业为主，其中A公司是其最大的客户。
A公司的战略目标是以低价格产品占领市场并扩大市场。在此战略目标下，A公司决定进行经济适用车的开发。2015年年底，A公司开始准备收购B公司。
1.并购预案。
A公司拟以现金方式收购B公司的全部股份。A公司目前的股权市场价值为100亿元，合并后新公司的股权市场价值将可达到120亿元。B公司股东要求以15亿元成交，并购的会计师、律师、顾问、谈判费用为1亿元。
2.B公司的盈利能力和市盈率指标。
B公司的盈利情况比较稳定，2013年净利润为8000万元，2014年净利润为1亿元，2015年净利润为9000万元，没有非经常性损益。B公司目前的市盈率指标为15。
假定不考虑其他因素。
1 . 从行业相关性角度，判断A公司并购B公司属于何种并购类型，并简要说明理由。
【本题 2 分，建议 4 分钟内完成本题】
2.以B公司最近3年的平均利润计算企业的利润业绩，运用市盈率法估计B公司的价值（假定以当前的市盈率作为标准市盈率）。
【本题 4 分，建议 8 分钟内完成本题】
3.计算并购收益，并购溢价和并购净收益（假设不考虑两家公司的债务价值）。
【本题 3 分，建议 6 分钟内完成本题】
4 . 判断A公司是否应该收购B公司。
【本题 1 分，建议 2 分钟内完成本题】
案例六
甲公司为国内一家大型上市公司，2018年1月1日起根据规定开始执行新的金融工具准则，其在2018年发生的部分业务如下：
（1）1月1日，甲公司向乙公司转让其所持有的A公司5%的股份，转让价款1200万元；同时双方签订了一项看涨期权合同约定，如果6个月后A公司股价上涨未达到4.5%，乙公司有权要求甲公司回购上述股份，回购价款1350万元，且需以甲公司的自身股份作为支付对价，股份数量按回购时甲公司的股票市价来计算。甲公司将该期权合同作为权益工具核算。
（2）3月25日，甲公司购入B公司股票10万股，支付价款225万元（含交易费用2万元和B公司已宣告尚未发放的股利5万元），甲公司将其指定为交易性金融资产。4月10日，甲公司收到B公司发放的股利5万元。6月30日，B公司股票的每股市价为22元。7月23日，B公司再次宣告分红，每股股利为0.3元，8月12日，甲公司收到该股利。10月31日，B公司股票的每股市价为21.5元。11月20日，甲公司抛售所持B公司股份，每股售价21.3元，交易费用3万元。甲公司于出售时确认的投资收益为－6万元。
（3）4月18日，甲公司发行一批短期债券，甲公司在发行文件中作出以下说明以提示投资者注意：“本公司将根据本批短期债券的公允价值变动情况一次性或分批回购，投资者无权拒绝。”甲公司将该批债券直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（4）甲公司持有一项债券投资，在初始确认时，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。6月15日，该其他债权投资发生减值65万元，甲公司将其确认为资产减值损失，同时减记金融资产账面价值65万元。
假定不考虑其他因素。
1 . 根据资料，逐项判断甲公司的处理是否恰当，如不恰当请指出不当之处并说明理由。
【本题 10 分，建议 15 分钟内完成本题】
案例七
甲单位为中央级事业单位，执行行政事业单位内部控制制度。2019年8月2日，甲单位召开审计处、财务处、后勤管理处、资产管理处等相关人员参加的工作会议，重点商讨和关注了如下事项：
（1）会议上指出，本单位要依照《行政事业单位内部控制规范（试行）》开展内部控制工作专项检查，并指定张某负责组织实施该检查工作，张某是甲单位财务后勤的一名副职。
（2）2019年6月，甲单位根据上级指示和本单位实际情况制定了本单位《内部控制规范工作制度（试行）》。该制度规定：单位应加强建设项目管理，建立健全建设项目内部管理制度，合理设置岗位，明确内部相关部门和岗位的职责权限，确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离。
（3）甲单位管理层认为，今年经济发展状况持续见好，市场经济活动波动较小，为了节省经费，减少开支，大会认为可以减免今年的经济风险评估活动。
（4）甲单位指定内部控制的控制方法包括：不相容岗位相互分离、内部控制相互分离、内部控制授权审批控制、归口管理、预算控制、财政保护制度、会计控制、单据控制和信息内部公开等。
（5）甲单位领导陈主任一直特别重视财务管理，率先执行内部控制制度，最近多次在单位内部会议上强调：将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。
1 . 假定不考虑其他因素，根据行政事业单位内部控制的相关规定，逐项判断事项（1）至（5）中甲单位的处理是否正确，对不正确的分别说明理由。
【本题 10 分，建议 15 分钟内完成本题】
案例八
甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。
（1）2018年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9月30日，A公司的净资产账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。
10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A公司当日的净资产账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。
（2）2018年6月30日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2018年11月1日，甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份，2018年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元。
（3）C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于2019年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。
C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份。C公司自6月30日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18000万元。
假定不考虑其他因素。
1 . 根据资料（1），指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。
【本题 6 分，建议 5 分钟内完成本题】
2 . 根据资料（1），计算甲公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法，简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。
【本题 4 分，建议 5 分钟内完成本题】
3 . 根据资料（2），指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。
【本题 4 分，建议 7 分钟内完成本题】
4 . 根据资料（3），指出甲公司购入C公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由，计算甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额，以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。
【本题 4 分，建议 5 分钟内完成本题】
5 . 根据资料（3），计算甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。
【本题 2 分，建议 5 分钟内完成本题】
案例九
甲研究院（以下简称甲单位）为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，甲单位按要求执行《政府会计制度》。2×19年2月，甲单位内部审计部门在按照国家规定进行审计的过程中，发现甲单位2×18年12月和2×19年1月的下列事项可能存在问题（假设不考虑相关税费）：
（1）2×18年12月1日，甲单位收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，通知书中注明的本月授权额度为100万元，甲单位将授权额度100万元计入零余额账户用款额度，并增加财政拨款收入100万元。
（2）2×18年12月2日，在履行了规定的报批手续后，甲单位与某企业签订技术转让与培训合同。合同约定，甲单位将一专利技术转让给该企业。并于12月5日至20日向该企业提供技术培训服务；该企业应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费；在12月20日完成技术培训服务后，该企业向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行，并于当日确认了事业收入50万元。
（3）2×18年12月4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和供货商的发票。甲单位增加了10万元的库存物品，同时确认财政拨款收入10万元，同时，在预算会计中增加事业支出和财政拨款预算收入各10万元。
（4）2×18年12月6日，甲单位经相关部门审核和审批，与某企业签订采购合同。根据合同规定，甲单位向某企业采购价值为110万元的设备。7日，甲单位即向财政部门提交《财政直接支付申请书》申请，但未收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，甲单位做了增加事业支出和财政补助拨款110万元的会计处理。
（5）2×18年12月8日，甲单位收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将110万元支付给该企业，20日，设备运达甲单位，发票上注明价款110万元。甲单位验货无误。甲单位的会计处理是：增加固定资产和财政拨款收入110万元。
（6）2×18年12月15日，甲单位经相关部门审核和审批，用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元。甲单位增加20万元的长期股权投资，并减少固定资产20万元。
（7）2×18年12月，为完成国家规定的科研任务，研究院需要采购一台设备，该设备属于集中采购目录所列设备，由于采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值的比例过大，研究院通过上级主管部门指定的政府采购代理机构，以投标邀请书的方式邀请了条件基本相当的三家中外供应商参与投标，经过评标，最后选择一家外国供应商采购该设备。
（8）经甲单位办公会研究决定，甲单位与某企业签订采购合同，用自筹资金购置物理实验室用大型设备。根据合同规定，甲单位向该企业采购价值为1000万元（规定限额为800万元）的大型设备，其中40%的合同款项由甲单位在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清。甲单位在合同签订后15日内收到设备。
1 . 请根据上述资料逐项判断甲单位的相关处理是否正确，如果不正确，请说出正确的做法。
【本题 20 分，建议 20 分钟内完成本题】
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