2019年高级会计师资格考试模拟题（三）试题
发布日期：2019-8-26 浏览：次
一、案例分析题
1、承运有限公司成立于2001年12月，主要利用互联网为国内资本市场提供金融信息服务，主要产品有：网上行情交易系统、深度分析系统（Level-2）、手机金融信息等，并拥有“承运金融服务网”综合性的金融信息门户网站。2009年12月25日，承运公司首次公开发行A股股票，并在深圳交易所创业板成功上市。
为了体现对股东合理回报，承运公司制定了发行上市后的股利分配政策：“执行支付能力稳定的利润分配政策，采取现金或股票方式向股东分配股利，公司连续三年以现金方式累计分配的利润不少于该三年实现的年均可分配利润的30%”。2010年3月25日，承运公司公布了上市后的首份年报，其利润分配预案为：按2009年度净利润10%提取法定盈余公积后，每10股送红股5股，资本公积转增5股，派10元现金（含税）。该利润分配预案经2009年度股东大会审议通过后实施。
假定不考虑其他因素。
<1>、简要说明股利分配战略的原则。
<2>、简要说明影响股利分配的因素。
<3>、指出公司发行上市后的政策属于哪种类型的股利分配政策，并说明理由。
2、甲公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，为了进一步强化企业的风险管理工作，企业建立了风险管理体系，主要包括：
（1）风险管理理念和组织职能体系。企业应强化风险管理意识，形成与本企业经营状况相适应的风险管理理念，在如何识别风险、评估风险以及如何管理这些风险等方面，形成相对统一的风险管理信念和态度，有利于企业从战略制定到战略执行各环节能够较为统一、有效地管理风险。风险管理的组织机构一般由董事会、管理层、审计委员会、风险管理委员会、各个业务部门、专业风险管理人员和企业员工组成。
（2）风险管理策略。风险管理策略是风险管理的核心内容，建立风险管理策略应确定合适的企业风险度量模型。每一项风险均应统一制定风险度量模型，并在整个企业使用该风险度量模型。
（3）风险管理基本流程及文本记录和报告。应将企业风险管理的各个流程文本化，进行记录和报告。
（4）风险管理制度体系。风险管理制度要与业务制度相互融合。
（5）风险管理信息系统。
假定不考虑其他因素。
<1>、指出甲公司风险管理体系中存在的不当之处，并说明理由。
<2>、简述风险管理基本流程文本化的作用和目标。
<3>、简述风险管理信息系统的主要功能。
3、甲公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司。自2011年以来，公司根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合自身经营管理实际，制定并实施企业内部控制。为了检查实施效果，甲公司成立了内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2016年10月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：
（1）关于内部环境。内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现对于涉及产品研发等商业秘密的工作岗位，公司并没有与该类岗位的员工签订有关岗位保密协议。建议确认为内部控制缺陷并加以整改。人事部门负责人表示，已经针对这类岗位的员工进行了专门的培训，他们已经清晰地认识到了泄露公司商业秘密的严重性，是会遵守保密义务的。
（2）关于风险评估。随着环保能源的兴起，新能源汽车行业很是火热，甲公司于2016年初投资了一个开发新能源汽车的项目。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时，发现上述投资项目在进行风险识别时，只考虑了该项目相关的外部风险，建议予以整改。风险管理部门负责人表示，投资项目的风险识别主要是识别外部的风险，企业自身的情况已经很清楚了，无需考虑。
（3）关于控制活动。内部控制评价工作组对公司的控制活动进行了全面测试，发现下列方面可能存在缺陷，有关事项的资料如下：
①企业建立了担保授权和审批制度，重大担保业务，报经股东（大）会批准。
②企业根据年度生产经营计划和业务外包管理制度，结合确定的业务外包范围，拟订实施方案，按照规定的权限和程序审核批准。总会计师参与了重大业务外包的决策。
③总会计师负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作，并对财务报告的真实性、完整性负责。
④总会计师负责企业全面预算管理工作的组织领导。
⑤公司的内部控制制度规定，企业对外发生的所有经济行为，都应当订立书面合同。
⑥公司的内部控制制度规定，企业内部各管理层级均应当指定专人负责内部报告工作，重要信息应及时上报，并可以直接报告高级管理人员。
⑦企业在信息系统内部控制方面，建立了用户管理制度，加强对重要业务系统的访问权限管理，不定期审阅系统账号，避免授权不当或存在非授权账号，禁止不相容职务用户账号的交叉操作。
（4）关于信息与沟通。内部控制评价工作组检查发现，所有风险信息均由总经理向董事会报告，建议确认为内部控制缺陷并加以整改。风险管理部门负责人表示，风险管理部门对总经理负责，符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定，不应认定为内部控制缺陷。
（5）关于内部监督。内部控制评价工作组对企业的内部监督进行检查时，发现公司明确划分了日常监督和专项监督的范围，由不同的人员分别负责。内部控制评价工作组负责人建议整改。内部审计部门负责人表示，日常监督和专项监督划分清楚，才能更加有效的进行监督，发挥成本效益优势。
假定不考虑其他因素。
<1>、根据资料（1）、（2）、（4）、（5），针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价过程中的各种意见分歧，假如你是公司审计委员会主席，逐项说明是否赞同内部控制评价工作组的意见，并逐项说明理由。
<2>、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料（3）中各项内部控制活动是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。
<3>、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，简述内部信息传递过程中可能存在的风险。
4、圣阳健身器材有限公司是新成立的一家主要生产健身器材的企业，公司高管主要由年轻的专业人才组成，经过研究，董事会确定采用较先进的企业价值链管理理论，对公司进行价值链分析。公司财务部门按照总经理的指示，对公司的各种重要活动进行了了解、摸底，其中涉及机械加工、组装、送货车辆调度、行政管理、招聘、原材料搬运、供应商退货、产品设计、材料物资采购、产成品库存管理十项内容，为下一步内部价值链分析打下基础。
假定不考虑其他因素。
<1>、请简述什么是基本活动，什么是辅助活动。
<2>、指出上述活动中，哪些是基本活动，哪些是辅助活动？
<3>、如果圣阳健身器材有限公司进行内部价值链分析，简述其主要步骤。
5、甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司，为实现规模化经营、提升市场竞争力，甲公司并购了乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。2007年6月30日，甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略，采用承担乙公司全部债务的方式收购了乙公司，取得了控制权。
假定不考虑其他因素。
<1>、指出甲公司并购乙公司属于横向并购还是纵向并购，并说明理由。
<2>、指出该种并购类型的优缺点。
6、（1）2019年2月甲公司与乙公司签订合同，甲公司可以其自身价值500万元的股票偿还所欠乙公司同等价值的债务500万元，甲公司将该股票作为权益工具进行会计处理。
（2）丙公司发行了一项年利率为6%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，该永续债票息在丙公司向其普通股股东支付股利时必须支付，丙公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付。鉴于丙公司发行该永续债之前多年来均支付了普通股股利，因此应将该永续债整体分类为金融负债。
（3）丁公司2019年初发行了名义金额10元的优先股，合同条款规定，丁公司在18个月后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该公司普通股市价。丁公司将该金融工具划分为权益工具核算。
假定不考虑其他因素。
<1>、根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司对相关金融工具的分类是否正确，如不正确，分别说明理由并指出正确的分类。
7、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度、事业单位预算管理、国有资产管理等相关规定，执行《政府会计制度》。2019年1月份，甲单位总会计师赵某组织相关人员对甲单位2018年预算执行和编制、资产管理，收支处理等方面进行全面检查，关注到以下事项：
（1）2018年3月，甲单位报废存货一批，资产账面价值10万元，经主管部门审批、财政部门备案后处置该资产，将处置净收益作为其他收入。
（2）2018年5月，甲单位将一台设备资产对外捐赠，该设备的原值500万元，已计提折旧100万元，甲单位做出增加400万元的其他费用的处理。
（3）2018年6月，甲单位按照政府会计制度的有关规定，对单位的管理用固定资产按照平均年限法计提折旧，经计算，本月应计提的折旧金额为60万元，甲单位增加固定资产累计折旧和经营费用各60万元。
（4）2018年年末，甲单位尚未使用的财政授权支付额度结余16万元，全部被予以注销，甲单位会计上并未作出处理。
（5）在编制2019年“一上”预算编制阶段，为应对2019年科研压力增大的预计情况，甲单位决定在日常公用经费的预算控制数内，适当减少办公费、增加专用设备购置费。会议建议审核同意并报送财政部。
<1>、假定不考虑其他因素。根据国有资产管理、政府会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项（1）至（5）的处理是否正确，如不正确，分别指出正确的会计处理。
二、案例分析题
1、A公司部分股权投资业务如下：
资料一：
（1）A公司于2017年1月取得B公司20%的股份，成本为6000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为35000万元。取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策（采用权益法核算）。2017年A公司确认投资收益2000万元，被投资方其他债权投资公允价值增加5000万元，在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2018年1月1日，A公司以14000万元的价格进一步购入B公司40%的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为40000万元，A公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为9000万元。此时，持股比例为60%，实现企业合并，采用成本法核算。
（2）2019年9月30日，A公司将其持有乙公司60%的股权对外出售，处置价款为900万元，剩余20%股权的公允价值为300万元，采用权益法核算。A公司原持有乙公司80%的股权系2017年1月1日自非关联方购入，购买价款为1 000万元，购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为1 100万元（等于账面价值）。购买日至2019年9月30日，乙公司实现净利润300万元，分配现金股利200万元，因投资性房地产实现其他综合收益200万元。
资料二：
（1）2017年7月1日，A公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了丁公司20%的股权。A公司与丁公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日丁公司可辨认净资产的公允价值为50000万元，公允价值与账面价值相等。
（2）2018年7月1日，A公司又以下列资产作为对价从丁公司其他股东处购买了丁公司40%的股权，追加投资后，A公司对丁公司的持股比例上升为60%，取得了对丁公司的控制权。A公司作为对价的资产（不考虑相关税费）资料如下：
①投资性房地产账面价值40000万元（其中，成本为10000万元，公允价值变动30000万元），公允价值30000万元；
②交易性金融资产账面价值1900万元（其中，成本为1700万元，公允价值变动200万元），公允价值2000万元；
③其他债权投资账面价值2300万元（其中，成本为2000万元，公允价值变动300万元），公允价值3000万元。
（3）2017年7月1日至2018年7月1日之间丁公司实现净利润8000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益500万元，在此期间丁公司一直未进行利润分配。
（4）2018年7月1日丁公司可辨认净资产账面价值总额为58500万元（其中股本10000万元、资本公积20000万元、其他综合收益500万元、盈余公积2800万元、未分配利润25200万元），公允价值为60000万元，其差额1500万元为无形资产评估增值。原持有20%股权投资的公允价值为17000万元。
假定不考虑其他因素。
<1>、根据资料一，计算A公司在个别报表中购买日的初始投资成本并说明该交易在合并财务报表中的处理方法。
<2>、根据资料一，计算A公司购买乙公司80%时的合并商誉。
<3>、根据资料一，计算A公司在丧失控制权日合并报表中应确认的处置损益。
<4>、根据资料二，计算A公司购买日个别报表的初始投资成本并说明其计算原则。
<5>、根据资料二，计算2018年7月1日A公司应确认的合并成本与商誉，以及对合并报表损益的影响。
2、某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省商务厅有甲、乙、丙等下属事业单位。2019年7月，该省商务厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究。
关于对下属单位的管理事项：
（1）省政府决定自2019年7月1日起调整提高公务员津贴标准，省属事业单位参照执行。本厅所属各事业单位按照规定标准提出增加人员经费基本支出预算共计2000万元的申请。会议建议审核同意并报省财政厅。
（2）甲单位由于2019年上半年取得的事业收入超出预算较多，申请根据实际超收收入调整增加2019年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费，会议建议审核同意并报省财政厅。
（3）对乙单位2019年上半年预算执行情况进行检查发现，该单位由于人员扩编较多，经费不足，将单位财政基本支出结转资金中人员经费结转用于发放规定标准的扩编人员的基本待遇。
（4）对乙单位2019年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位将商务厅对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为减少财政补助结余和财政应返还额度处理。
（5）对丙单位2019年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位与所属独立核算培训中心签订的协议约定：培训中心每年向丙单位上交管理费200万元；丙单位在培训中心发生的会议费用，直接冲抵管理费，双方按冲抵后净额每半年结算一次。2019年上半年，丙单位在培训中心发生会议费共计56万元，冲抵上半年管理费后，丙单位于6月30日收到培训中心支付的管理费净额44万元，丙单位据此增加银行存款和附属单位缴款各44万元。
关于商务厅本级的事项
（6）2019年6月，收到2019年上半年办公楼闲置楼层出租租金款120万元，财务处王某将收到的租金实行收支两条线管理，上缴财政。
（7）财务处李某等编制的2×18年度商务厅本级“一上”预算草案中，将支付给职工的住房提租补贴，按照政府支出功能分类科目列入“农林水事务”类，按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。
（8）在设定绩效目标时商务厅遵循指向明确、细化量化、合理可行、相应匹配的要求，确保绩效目标的切实可行。
（9）2019年6月，商务厅在资产清查过程中，查出账外设备一台。会议建议按照该设备的重置成本60万元暂时入账，并于会后报请省财政厅批复。
<1>、根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断：逐项判断事项（1）、（2）的建议是否正确；如不正确，分别说明理由。
<2>、逐项判断省商务厅下属事业单位对事项（3）~（5）的做法或处理是否正确。对事项（3），如不正确，分别说明理由；对事项（4）、（5），如不正确，分别说明正确的处理。
<3>、逐项判断事项（6）~（9）的处理或建议是否正确。对事项（7）中的政府支出功能分类科目和政府支出经济分类科目，须分别做出判断；如不正确，分别说明理由。
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