2019年高级会计师资格考试模拟题（三）答案
发布日期：2019-8-26 浏览：次
一、案例分析题
1、
<1>
正确答案：股利分配战略的原则主要体现在以下方面：
（1）股利分配战略应优先满足企业战略实施所需的资金，并与企业战略预期的现金流量状况保持协调一致。（1分）
（2）股利分配战略应能传达管理部门想要传达的信息，尽力创造并维持一个企业战略所需的良好环境。（1分）
（3）股利分配战略必须把股东们的短期利益——支付股利与长期利益——增加内部积累很好地结合起来。（1分）
<2>
正确答案：选择股利分配战略必须首先分析股利分配的制约和影响因素。影响股利分配战略的因素主要有：
（1）法律因素：①资本限制；②偿债能力的限制；③内部积累的限制。（2分）
（2）债务（合同）条款因素。①营运资金（流动资产减流动负债）低于某一水平，企业不得支付股利；②企业只有在新增利润的条件下才可进行股利分配；③企业只有先满足累计优先股股利后才可进行普通股股利分配。这些条件在一定程度上保护了债权人和优先股东的利益。（2分）
（3）股东类型因素。
企业的股利分配最终要由董事会来确定。董事会是股东们的代表，在制定股利战略时，必须尊重股东们的意见。股东类型不同，其意见也不尽相同，大致可分为以下几种：
①为保证控制权而限制股利支付；
②为避税的目的而限制股利支付；
③为了取得收益而要求支付股利；
④为回避风险而要求支付股利；
⑤不同的心理偏好和金融传统而要求支付股利。（3分）
（4）经济因素。
宏观经济环境的状况与趋势会影响企业的财务状况，进而影响股利分配。影响股利分配的具体经济因素有：①现金流量因素；②筹资能力因素；③投资机会因素；④公司加权资金成本；⑤股利分配的惯性。（3分）
综合以上各种因素对股利分配的影响，企业就可以拟定出可行的股利分配备选方案。此后，企业还需按照企业战略的要求对这些方案进行分析、评价，才能从中选出与企业战略协调一致的股利分配方案来，确定企业在未来战略期间内的股利战略，并予以实施。
<3>
正确答案：承运公司的股利分配政策是固定股利支付率政策。（1分）
理由：承运公司的股利政策是“公司连续三年以现金方式累计分配的利润不少于该三年实现的年均可分配利润的30%”。（1分）
2、
<1>
正确答案：风险管理策略，存在不当之处。
不当之处：每一项风险均应统一制定风险度量模型，并在整个企业使用该风险度量模型。（2分）
理由：每一项重要的风险均应统一制定风险度量模型。但不一定在整个企业使用唯一的风险度量，允许对不同的风险采取不同的度量方法。（2分）
<2>
正确答案：风险管理基本流程文本化的作用：能够尽可能多地记录风险管理的相关内容，确保在决策制定过程中可以获得足够的信息。（1分）
风险管理基本流程文本化的目标：缩短员工寻找信息的时间；建立畅通的共享信息流机制；减少不必要的信息复制；明确记录保持时限；支持风险管理及业务连续性规划。（2分）
<3>
正确答案：风险管理信息系统的主要功能包括：（1）实现风险信息的共享，提升风险信息的搜集及传播效率。（2）风险预测和评估。（3）开展信息系统风险监控。（3分）
3、
<1>
正确答案：资料（1）关于内部环境。
赞同将“对于涉及产品研发等商业秘密的工作岗位，公司并没有与该类岗位的员工签订有关岗位保密协议”确认为内部控制缺陷并加以整改。（0.5分）
理由：对于在产品技术、市场、管理等方面掌握或涉及关键技术、知识产权、商业秘密或国家机密的工作岗位，应当与该岗位员工签订有关岗位保密协议，明确保密义务。（1分）
资料（2）关于风险评估。
赞同内部控制评价工作组对公司风险评估机制存在缺陷的认定。（0.5分）
理由：企业要识别与控制目标相关的各类内部风险和外部风险。（1分）
资料（4）关于信息与沟通。
赞同内部控制评价工作组将所有风险信息均由总经理向董事会报告认定为内部控制缺陷。（0.5分）
理由：对于不适合向总经理直接报告的风险信息，应该及时向董事会及其审计委员会、监事会报告。（1分）
资料（5）关于内部监督。
赞同内部控制评价工作组将明确划分日常监督和专项监督的范围，由不同的人员分别负责认定为内部控制缺陷。（0.5分）
理由：专项监督应当与日常监督有机结合，日常监督是专项监督的基础，专项监督是日常监督的补充，如果发现某专项监督需要经常性地进行，企业有必要将其纳入日常监督之中。二者不应该完全划分开。（1分）
<2>
正确答案：事项①存在不当之处。（0.5分）
理由：重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。（0.5分）
事项②不存在不当之处。（1分）
事项③存在不当之处。（0.5分）
理由：企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。（0.5分）
事项④存在不当之处。（0.5分）
理由：总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。（0.5分）
事项⑤存在不当之处。（0.5分）
理由：企业对外发生的经济行为，除即时结清方式外，应当订立书面合同。或：从成本效益原则来看，并不是所有的经济行为都需要签订书面合同。（0.5分）
事项⑥不存在不当之处。（1分）
事项⑦存在不当之处。（0.5分）
理由：企业应当建立用户管理制度，加强对重要业务系统的访问权限管理，定期审阅系统账号，避免授权不当或存在非授权账号，禁止不相容职务用户账号的交叉操作。（0.5分）
<3>
正确答案：内部信息传递过程中的主要风险包括：①内部报告系统缺失，功能不健全，内容不完整，可能影响生产经营有序运行。②内部信息传递不通畅、不及时，可能导致决策失误、相关政策措施难以落实。③内部信息传递中泄露商业秘密，可能削弱企业核心竞争力。（2分）
4、
<1>
正确答案：基本活动是涉及产品的物质创造及其销售、转移给买方和售后服务的各种活动。（1分）辅助活动：保证或支持基本活动而发生的活动。（1分）
<2>
正确答案：圣阳健身器材有限公司在了解、摸底中，涉及的基本活动有机械加工、组装、送货车辆调度、原材料搬运、供应商退货、产成品库存管理（1.5分）；涉及的辅助活动有行政管理、招聘、产品设计、材料物资采购（1.5分）。
<3>
正确答案：内部价值链分析的主要步骤：
（1）识别企业价值链的主要活动；（1.25分）
（2）价值活动的成本动因分析；（1.25分）
（3）分析价值活动之间的关联性；（1.25分）
（4）增加价值或降低成本以建立竞争优势。（1.25分）
5、
<1>
正确答案：甲公司并购乙公司属于横向并购。（2分）
理由：生产经营相同（或相似）产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。甲公司和乙公司都属于生产和销售钢铁的公司，其并购属于横向并购。（3分）
<2>
正确答案：横向并购的优点：能够迅速扩大生产经营规模，节约共同费用，提高通用设备的使用效率；能够在更大范围内实现专业分工协作；能够统一技术标准，加强技术管理和进行技术改造；能够统一销售产品和采购原材料等，形成产销的规模经济。（2.5分）
横向并购的缺点：减少了竞争对手，容易破坏竞争，形成垄断的局面，因此横向并购常常被严格限制和监控。（2.5分）
6、
<1>
正确答案：（1）甲公司的分类不正确。 （1分）
理由：甲公司需要交付的股票的价值总额是固定的500万元，但交付的股票的数量是随着股票的市场价格的变动而变动的，所以甲公司是交付可变数量的自身权益工具进行结算，应当划分为金融负债。 （3分）
（2）丙公司的分类不正确。 （1分）
理由：尽管丙公司多年来均支付了普通股股利，但由于丙公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对丙公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，因此应将该永续债整体分类为权益工具。 （2分）
（3）丁公司的分类不正确。 （1分）
理由：转股价格为转股日前一工作日的该公司普通股市价，转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，所以丁公司应将该项金融工具划分为金融负债。（2分）
7、
<1>
正确答案：事项（1）的处理不正确。（1分）
正确的处理：应当将处置净收益作应缴款项处理。（1分）
事项（2）的处理不正确。（1分）
正确的处理：固定资产对外捐赠时，应增加资产处置费用400万元。（1分）
事项（3）的处理不正确。（1分）
正确的处理：对管理用固定资产计提折旧，应增加单位管理费用60万元。（1分）
事项（4）的处理不正确。（1分）
正确的处理：甲单位应增加财政应返还额度，减少零余额账户用款额度各16万元，同时，在预算会计中：增加资金结存——财政应返还额度，减少资金结存——零余额账户用款额度各16万元（1分）
事项（5）的处理正确。（2分）
二、案例分析题
1、
<1>
正确答案：初始投资成本＝35000×20%＋2000＋5000×20%＋14000＝24000（万元）。
通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，原股权采用权益法核算的，合并报表中将原股权按照购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益中；将原股权对应的其他综合收益转入购买日当期的投资收益中。按照购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值加上新购入股权支付的对价的公允价值之和，确定合并成本。（6分）
<2>
正确答案：合并商誉＝1 000－1 100×80%＝120（万元）。（2分）
<3>
正确答案：丧失控制权日合并报表中应确认的处置损益＝900＋300－（1 100＋300－200＋200）×80%－120（商誉）＋200×80%＝120（万元）。（4分）
解析：①（1 100＋300－200＋200）×80%，其中，－200是指分配现金股利200万元，＋200是指实现其他综合收益200万元。上述均是影响可辨认净资产持续计算的金额。
②合并报表中丧失控制权当期应确认的投资收益＝（处置部分收到的价款＋剩余股权的公允价值）－[子公司合并日的可辨认净资产公允价值＋自合并日至处置日的（净利润－分派的现金股利）＋子公司其他综合收益及资本公积增加额]×原持股比例－商誉＋子公司其他综合收益及资本公积增加额×原持股比例。
<4>
正确答案：初始投资成本＝15000＋（8000＋500）×20%＋30000＋2000＋3000＝51700（万元）。
通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的，在个别报表中原股权采用权益法核算的，原股权的账面价值加上新增投资成本之和作为该投资的初始投资成本。（4分）
<5>
正确答案：应确认的合并成本＝17000＋30000＋2000＋3000＝52000（万元）（2分）
合并商誉＝52000－60%×60000＝16000（万元）（2分）
对合并报表损益的影响=500×20%＋17000－[15000＋（8000＋500）×20%]＝400（万元）。（2分）
2、
<1>
正确答案：（1）事项（1）的建议正确。（1分）
（2）事项（2）的建议不正确。（1分）
理由：在预算执行过程中发生的非财政补助收入超收部分原则上不再安排当年的基本支出。（1分）
<2>
正确答案：（1）事项（3）的做法正确。（1分）
（2）事项（4）的处理不正确。（1分）
正确的处理：应作减少累计盈余和财政应返还额度处理，同时，在预算会计中，应减少财政拨款结余和资金结存—财政应返还额度的处理。（2分）
（3）事项（5）的处理不正确。（1分）
正确处理：应增加银行存款44万元、增加单位管理费用56万元，增加附属单位上缴收入200万元，同时，在预算会计中，增加资金结存－银行存款和附属单位上缴预算收入各44万元。（1分）
<3>
正确答案：事项（6）的处理正确。（1分）
事项（7）中政府支出功能分类不正确。（2分）
理由：按照政府支出功能分类科目，发放的职工住房提租补贴应当列入“住房保障支出”类。（2分）
事项（7）中政府支出经济分类正确。（2分）
事项（8）的处理正确。（2分）
事项（9）的建议正确。（2分）
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