2019年高级会计师资格考试模拟题（五）答案
发布日期：2019-8-27 浏览：次
一、案例分析题
1、
<1>
正确答案：SWOT分析如下：
优势：
公司管理比较灵活，在各类政策的制定、实施时可以有效地变通；
公司拥有较强的科研开发能力，产品功能强大；
公司售后服务有保障，客户口碑好；
公司研发团队年青，富有朝气，团结合作。（1分）
劣势：
公司规模相对较小；
公司成立的时间不长，产品知名度不强；
产品价格相对于竞争对手而言偏高；
产品的客户占有量较少；
客户资源的整合欠缺，容易随着销售人员的离职而流失。（1分）
机会：
青岛作为一个沿海的旅游城市，酒店业本身就很发达，市场广阔；
青岛在山东的经济地位处于前茅，对全国的影响力较强，为公司以后开拓内陆市场提供了相应的影响力；
青岛很多酒店目前还都处在手工操作的阶段，提高酒店管理水平的要求迫在眉睫，将有很多的潜在客户群体。（0.8分）
威胁：
同类产品的竞争不断加剧，为市场开拓加大了难度；
各类低端产品在价格上带来很大的冲击；
部分客户本身对酒店管理系统持有排斥态度，认为没有必要在这块进行投资。（0.7分）
<2>
正确答案：根据SWOT分析可知，山东酒店业提高酒店管理水平的要求迫在眉睫，很多酒店的态度在慢慢发生转变，希望通过高质量的软件产品帮助酒店改善管理。科瑞公司应采取差异化战略，依托自身年青强大的技术研发实力，继续保持自身产品功能强大的特色，进一步完善售后服务。同时，考虑到产品价格相对于竞争对手而言偏高，可适当降低价格，但仍要比竞争对手高一些，以保持优质优价的特色。（2分）
<3>
正确答案：面对市场现状，科瑞公司的领导人经过仔细分析，决定在立足山东市场的同时，开始将触角伸向以前从未触及过的北京和天津市场，由此可以判断公司战略属于密集型战略中的市场开发，即以现有产品面对新的市场。（1.5分）
在未来五年内继续以功能强大的优质软件产品参与市场竞争，提供竞争对手无法提供的产品功能，属于密集型战略中的产品开发，即以新产品面向原有市场。（1.5分）
在未来五年内继续以功能强大的优质软件产品参与市场竞争，提供竞争对手无法提供的产品功能。同时继续完善售后服务，树立自身售后服务的独特市场形象。加强与客户的沟通，使自己的软件在秉持功能强大的优势的同时，能够更加贴近用户的需求，据此可判断竞争战略属于差异化战略。（1.5分）
2、
<1>
正确答案：公司进行预算管理应当遵循的原则包括：（1）战略导向原则；（2）过程控制原则；（3）融合性原则；（4）平衡管理原则；（5）权变性原则。（1.5分）
全面预算管理组织体系通常由三个层面构成：全面预算管理决策机构、全面预算管理工作机构和全面预算管理执行机构。（1.5分）
<2>
正确答案：不当之处：预算管理委员会负责制定公司的年度财务预算方案、决策方案。预算管理委员会负责公司全面预算管理的所有工作。（1分）
理由：董事会负责制定公司的年度财务预算方案、决算方案，是全面预算管理的法定决策机构。预算管理委员会是全面预算管理的专门机构，主要对公司董事会负责。企业经理层是全面预算管理的日常运行决策机构。公司全面预算管理的所有工作不是全部由预算管理委员会负责的。（2分）
<3>
正确答案：目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率＝（25000＋5000）×20%＝6000（万元）（2分）
<4>
正确答案：预算控制应遵循的原则包括：①加强过程控制；（0.5分）②突出管理重点；（0.5分）③刚性控制与柔性控制相结合；（0.5分）④业务控制与财务控制相结合。（0.5分）
3、
<1>
正确答案： 1.事项（1）存在不当之处。（0.5分）
不当之处：临时股东大会增选东华公司董事李某的妻子担任独立董事并兼任审计委员会主任。（0.5分）
理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。在上市公司或者其附属企业任职的人员及其直系亲属、主要社会关系不得担任独立董事和设计委员会负责人。（0.5分）
2.事项（2）存在不当之处。（0.5分）
不当之处：董事会审议并通过了战略委员会提交的方案，迅速投入巨额资金，实现战略转型。（0.5分）
理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，应报经股东大会批准实施。（0.5分）
3.事项（3）不存在不当之处。（0.5分）
4.事项（4）存在不当之处。（0.5分）
不当之处：花申公司采购劳务时，没有签订书面合同，采用现金结算金额达500万元。（0.5分）
理由：花申公司应该与具有主体资格的供应商按照规定的权限和程序签订书面合同，明确供应数量、质量、进度，严把劳务质量关；财务部门根据合同条款审核后办理结算，不能由施工人员在现场即时清结。（0.5分）
5.事项（5）不存在不当之处。（0.5分）
6.事项（6）存在不当之处。（0.5分）
不当之处①：刚成立不到半年的子公司鸿运公司暂不列入本次评价范围。（0.5分）
理由：根据全面性原则，内部控制评价应该涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。（0.5分）
不当之处②：评价方案经总经理审定批准后实施。（0.5分）
理由：内部控制评价部门应当根据企业实际情况和管理要求，分析企业经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经董事会批准后实施。（0.5分）
7.事项（7）存在不当之处。（0.5分）
不当之处①：在评价内容上，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。（0.5分）
理由：内部控制评价应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。控制活动本身也是评价的内容。（0.5分）
不当之处②：洪城公司因与村民发生纠纷被起诉，评价工作组据此认定洪城公司存在非财务报告重大缺陷。（0.5分）
理由：常见的重大缺陷有：管理者舞弊；企业在财务会计、资产管理、资本运营、信息披露、产品质量、安全生产、环境保护等方面发生重大违法违规事件或责任事故，或者遭受重大行政监管处罚等。从上述事项性质看，认定为重大缺陷不当。（0.5分）
8.事项（8）不存在不当之处。（0.5分）
9.事项（9）存在不当之处。（0.5分）
不当之处①： A 会计师事务所因此出具了报告期末内部控制整体有效的审计报告。（0.5分）
理由：企业董事会对内部控制整体有效性发表意见。注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见；对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。（0.5分）
不当之处②：在提交审计报告的同时，以书面形式与东华公司经理层、董事会对审计中发现的重要缺陷和一般缺陷进行了沟通。（0.5分）
理由：注册会计师应该在出具审计报告前与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。（1分）
10.事项（10）不存在不当之处。（1分）
4、
<1>
正确答案：（1）从现有企业间竞争程度分析：
①从行业增长速度来看，国内智能手机消费市场增速快，尤其是4G手机市场呈现井喷式增长，这有利于减少企业间竞争；（0.5分）
②从行业集中度来说，国内智能手机市场的行业集中度较高，PG和SX占据了半壁江山，销量前十的手机占据总市场份额的95%，这有利于减少现有企业间的竞争；（0.5分）
③从规模经济分析来看，中国手机产业对经济规模的要求并不高，现存手机生产企业从年产量几十万部到几千万部不等。（0.5分）
④退出成本方面，中国手机厂商多是原家电行业的多元化经营，设备投资较易与其他家电产品实现技术关联，资产专用性不强、资产的撤出、转产较易，不构成很高的沉没成本。这减弱了市场的竞争。（0.5分）
（2）从替代产品或服务威胁分析：目前没有合适的智能手机替代品，有利于减少行业内竞争。（1分）
（3）从新加入企业竞争威胁分析：
①规模经济方面分析，中国手机产业对经济规模的要求并不高，会加剧竞争；（0.5分）
②从法律障碍分析，国家手机生产许可证的放松打通了市场准入政策壁垒，加剧竞争。（0.5分）
（4）从企业与供应商的议价能力分析：我国手机产业大部分手机平台、芯片、嵌入式内存、PCB板、相机模组等基本依赖进口，尤其是CPU等核心部件需要从国外个别厂家购买，反映了我国智能手机制造商的供应商议价能力较强。（1分）
（5）从企业与客户的议价能力分析：替代品方面，没有合适的智能手机替代品；销售渠道方面，智能手机市场主要存在六种主要分销渠道，每种渠道可选择的分销商也比较多，手机生产商对销售渠道严格把控；单个客户的购买量低，因此购买者的议价能力比较弱。（1分）
<2>
正确答案：根据传统本量利分析模型，达到公司年营业利润预期目标的产量：
Q＝（10000000＋50000000）/（5000－3000）＝30000（台）（1分）
<3>
正确答案：根据传统本量利分析模型，引进生产线后企业可以增加的利润额：
6×（5000－3000）－1000＝11000（万元）（1分）
<4>
正确答案：生产批次＝60000/300＝200（1分）
产品的单位变动成本保持不变，即3000元/台。（1分）
产品中与每批次相关的长期变动成本＝3000000/200＝15000（元）（1分）
单位产品所分摊的长期变动成本为15000/300＝50（元）（1分）
新产品的固定成本减少到10000000－3000000＝7000000（元）（1分）
达到公司年营业利润预期目标的产量
Q＝（7000000＋50000000）/（5000－3000－50）＝29230.80（台）（1分）
<5>
正确答案：引进生产线后企业可以增加的利润额
＝6×（5000－3000－50）－700＝11000（万元）（1分）
5、
<1>
正确答案：净利润＝25500×8%＝2040（万元）（1分）
每股收益＝2040/1500＝1.36（元）（1分）
ABC公司的每股价值＝1.36×15＝20.4（元）（2分）
<2>
正确答案：年利息＝2000×50%×60%×10%＝60（万元）（1分）
税前利润＝2040/（1－25%）＝2720（万元）（1分）
EBITDA＝2720+60+500＝3280（万元）（2分）
ABC公司的企业价值＝3280×10＝32800（万元）（2分）
6、
<1>
正确答案：①董事长的观点存在不当之处。（0.5分）
不当之处：争取实现黄油的外汇风险为零风险。（1分）
理由：套期保值的主要目的在于规避风险，并且将风险控制在可承受度之内。（1分）
②内控部门经理的观点无不当之处。（1分）
③小王和财务部门经理的观点均不正确。（0.5分）
理由：对确定承诺的外汇风险进行套期，可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。（1分）
<2>
正确答案：20×9年1月1日远期外汇合同的公允价值＝0（元人民币） （1分）
20×9年1月31日远期外汇合同的公允价值＝（7.53－7.51）×1 800 000/（1＋5%×2/12）＝35702.48（元人民币） （1分）
20×9年2月28日远期外汇合同的公允价值＝（7.54－7.51）×1 800 000/（1＋5%×1/12）＝53775.93（元人民币）（1分）
<3>
正确答案：套期同时满足下列条件的，才能运用套期会计准则规定的套期会计方法进行处理：
（1）套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成。
（2）在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件。
（3）套期关系符合套期有效性要求。（2分）
7、
<1>
正确答案：事项（1）中政府支出功能分类不正确。（0.5分）
理由：按照政府支出功能分类科目，事业单位（未实行归口管理）的离退休人员工资应当列入“卫生健康支出”类。（1分）
事项（1）中政府支出经济分类不正确。（0.5分）
理由：按照政府支出经济分类科目，“工资福利支出”的对象是在职职工，离退休人员的工资应列入“对个人和家庭的补助”类。（1分）
事项（2）不正确。（1分）
理由：行政事业单位的内控目标不同于企业，行政事业单位单位内部控制的目标包括：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。（1分）
事项（3）正确。（1分）
事项（4）不正确。（1分）
理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用。（1分）
事项（5）不正确。（1分）
理由：项目资金应按规定用途使用（或：应专款专用）；在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部门审批。（1分）
二、案例分析题
1、
<1>
正确答案：正确。（1分）
理由：A公司拥有X公司60%的表决权股权，X公司拥有Z公司31%的股权，A公司直接拥有Z公司22%的股权，因此A公司共持有Z公司（31%＋22%）53%的股权，能够达到控制，采用成本法核算长期股权投资，且A公司与Z公司不存在关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。（2分）
<2>
正确答案：购买日B公司合并财务报表中应该确认的商誉的金额＝10000－9500＝500（万元）。（2分）
在吸收合并时，产生的资本公积金额＝10000－2500＝7500（万元）。（1分）
<3>
正确答案：M公司在编制合并日的合并资产负债表时，将C1公司合并前实现的留存收益中归属于C公司的部分，自M公司的资本公积转入合并留存收益的金额为：
（10000×80%-6000）＋3000
＝5000（万元）。（2分）
<4>
正确答案：①不正确。（1分）
理由：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。因此，D公司应确认对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝6000×80%＋600＝5400（万元）。（3分）
②不正确。（1分）
理由：初始投资成本5400万元与付出对价6300（4300＋2000）万元之间的差额900万元冲减资本公积。（2分）
③正确。（1分）
<5>
正确答案：属于非同一控制下的企业合并。
理由：E公司与丁公司在交易前不存在任何关联方关系。（1分）
E公司为企业合并支付佣金和手续费150万元，应该冲减股票发行溢价；为该项企业合并发生评估和审计费用20万元，计入管理费用。（1分）
<6>
正确答案：E公司对丁公司长期股权投资的初始投资成本
＝30×800＝24000（万元）。（1分）
购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉
＝24000－20000×80%＝8000（万元）。（1分）
2、
<1>
正确答案：事项（1）存在不当之处。（1分）
理由：中央级事业单位利用实物资产对外投资形成的股权的出售、出让、转让收入，形式为现金的，扣除投资收益以及税金、评估费等相关费用后，上缴中央国库，实行“收支两条线” 管理；投资收益纳入单位预算，统一核算，统一管理。（1分）
2.事项（2）存在不当之处。（1分）
理由：采购人在政府采购活动中，应当优先购买自主创新产品。采购人在预算执行过程中因购买自主创新产品确需超出采购预算的，可按规定程序申请调整预算。（1分）
3.事项（3）存在不当之处。（1分）
理由：在财政直接支付方式下，事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的财政直接支付入账通知书时，按入账通知书中标明的金额确认收入，并计入相关支出或增记相关资产；甲单位的会计处理为：在财务会计中：增加库存物品和财政拨款收入，同时，在预算会计中，增加事业支出和财政拨款预算收入。（2分）
4.事项（4）存在不当之处。（1分）
理由：单位应当加强对政府采购业务质疑投诉答复的管理，指定牵头部门负责、相关部门参加，按照国家有关规定做好政府采购业务质疑投诉答复工作。[或：单位不得指定仅由一人全权负责质疑投诉答复。]（1分）
5.事项（5）存在不当之处。（1分）
理由：在成本法下，长期股权投资的账面余额通常保持不变。（1分）
6.事项（6）存在不当之处。（1分）
理由：行政事业单位进行资产清查，应当向主管部门提出申请，按规定程序报同级财政部门批准立项后组织实施，但根据各级政府及其财政部门专项工作要求进行的资产清查除外。（1分）
7.事项（7）不存在不当之处。（2分）
8.事项（8）不存在不当之处。（2分）
【解析】单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，并且由单位领导（单位负责人、分管财务工作的领导等）担任组长。风险评估工作小组可以是跨部门的，也可以设置在内控部门或者牵头部门，但必须密切与各业务部门之间的联系，充分发挥相关部门的作用。
9.事项（9）存在不当之处。（1分）
理由：在预算会计中，事业单位应当于期末将经营收入、经营支出的本期发生额结转入经营结余。经营结余通常在年末转入非财政拨款结余，但如为经营亏损，则不予结转。（2分）
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