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2019年高级会计师资格考试模拟题(九)试题

发布日期:2019-8-30 浏览:
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提高阶段测试题

案例分析题一
甲公司于2013年在中国上海成立,主要经营业务是儿童服装的生产和销售,在成立的短短几年时间里,由于甲公司生产的儿童服装产品,质量上乘,价位合理,在上海本地以及周边城市获得了较高的市场份额和较好的品牌声誉,然而甲公司并没有满足于现有的市场销售量和市场占有范围。
甲公司决定扩大市场范围,进军北方市场,经过2个月的市场调查,看好了北方一家同样是生产和销售儿童服装的乙公司。甲公司在和乙公司商量并购计划的时候,乙公司明确表示不想被收购,或者是和甲公司合并,只想好好生产自己的产品,维持现有的市场份额。甲公司为了满足自己的战略发展计划,不顾乙公司的意愿,强行对乙公司进行收购,最终历时4个月,甲公司在2017年3月成功收购了乙公司。
并购后,甲公司把乙公司作为子公司进行经营,主要的生产模式参照其母公司——甲公司,销售市场不变。经过2年的变革发展,乙公司实现了质的飞跃,不同于之前的固守现状,不懂创新。在产品和质量、生产流程等方面都有突破。乙公司目前的现金需求量有所减少,有时会出现现金结余,而且企业的财务风险降低,乙公司上下对于之前的不配合并购想法都后悔不已,大家对于公司以后的发展都非常有信心。
要求:
1.根据资料,分别从行业相关性角度和被并购企业意愿角度,判断甲公司并购乙公司属于何种并购类型,并简要说明理由。
2.根据资料,简述并购的动因。
3.根据资料,分析判断乙公司产品所属的生命周期阶段,以及在该时期应该采用的股利政策和财务战略类型。
案例分析题二
甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业,其所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2018年年初,甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求,围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务,牵头研究起草了《2018年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书》。该建议书内容摘要如下:
(1)关注产业政策,化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险,建议采取下列策略“去产能”:
①对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估,严禁开工建设不符合国家产业政策的项目;
②对市场比较成熟、利润较为稳定的业务单元,继续保持现有的业务规模和生产能力。
(2)创新营销模式,缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险,建议采取下列策略“去库存”:
①通过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商,并将其整合为公司的销售分部;
②积极探索线上销售模式。通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。
(3)优化筹资结构,合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示:公司2017年年末的资产负债率为80%,明显高于行业平均水平(65%),且面临较大的短期偿债压力,如果继续通过“借新还旧”的传统方式融资,可能导致偿债压力大且带来其他潜在风险,最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”,建议2018年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。
(4)加强流程管理,降低运营成本。为控制公司的运营成本,提高销售净利率,建议采用下列控制措施“降低成本”:
①在大宗原材料采购招标过程中,严格遵守低价者中标的原则;
②强化预算刚性,对于超预算或预算外的成本费用开支一律不予调整和批准;
③重视成本分析工作并形成分析报告,及时传递给公司内部有关管理人员。
(5)突出创新驱动,补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发成果转化利用不足、专利技术保护措施不利的现状,建议采用下列控制措施“补短板”:
①注重引进高端人才,并与其签订专利技术保密协议;
②组织直接参与研发工作,熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收;
③对具有重大创新的产品,立即进行批量生产,第一时间抢占市场,通过市场来检验产品性能。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,逐项指出资料(1)中①和②项,资料(2)中①和②项的建议所采取的风险应对策略类型,并说明公司应如何选择和调整风险应对策略。
2.根据资料(3),指出甲公司针对融资业务采用了哪些定性和定量相结合的风险分析的具体方法;并根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,指出发行股票应重点关注哪些风险。
3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,分别指出资料(4)和资料(5)中存在的不当之处,并逐项说明理由。
案例分析题三
2019年初,甲公司预计通过权益融资调整公司资本结构,截止2019年年末,甲公司总股本为1亿股,前20个交易日公司股票价格均价为10元/股,现有以下两个融资方案可供选择:
1.配股。假定以2018年12月31日为配股除权登记日,拟每10股配2股,配股价格为2018年年末前20个交易日公司股票价格均价的85%。
2.定向增发新股。假定以2018年12月31日为定价基准日,增发相关内容如下:
(1)向包括现有股东和关联方共计15名投资人定向增发普通股。
(2)发行价格8元/股。
(3)要求发行12个月内各位股东不得转让,12个月以后方可进行交易。
(4)该定向增发符合国家产业政策。
要求:
1.假设公司选择通过配股筹集权益资金,计算配股除权价格及配股权价值。
2.假设公司选择通过定向增发筹集权益资金,请你判断定向增发的相关内容是否恰当,如不恰当,请说明理由。
案例分析题四
甲公司是一家制造业企业,生产一种产品,该产品生产工艺流程比较成熟,生产工人操作技术比较熟练,管理水平较高,公司实行标准成本制度,定期进行标准成本差异分析。甲公司本月实际生产该产品6000件,实际耗用A材料15000千克,A材料的实际价格为28元/千克;实际耗用工时为31000小时,实际直接人工工资总额为651000元,变动制造费用为837000元。其他相关数据如下表所示:
直接材料、直接人工和变动性制造费用标准成本
项目 直接材料 直接人工 变动制造费用
价格标准 30元/千克 20元/小时 25元/小时
用量标准 2千克/件 5小时/件 5小时/件
要求:
1.计算该产品的直接材料价格差异、直接材料数量差异和直接材料成本差异。
2.计算该产品的直接人工工资率差异、直接人工效率差异和直接人工成本差异。
3.计算该产品的变动制造费用耗费差异、变动制造费用效率差异和变动制造费用成本差异。
4.对各个成本差异进行责任分析说明。
案例分析题五
甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业。2018年末,甲公司基于公司战略目标,准备积极实施并购乙公司的战略计划。相关并购价值评估资料如下:
1.甲公司经综合分析,得到乙公司相关数据如下:
单位:万元
项目 2019年 2020年 2021年
税后净营业利润 1500 1600 1850
折旧及摊销 500 500 500
资本支出 1100 1050 1230
营运资金增加额 200 300 300
经确认以2018年12月31日为估值基准日,该基准日,乙公司的资产负债率为60%,乙公司剔除财务杠杆的β系数为0.8,债务平均利息率为8%,公司适用的所得税税率为25%。市场无风险报酬率为5%,市场风险溢价为6%,预计乙公司自由现金流量从2022年开始以3%的增长率稳定增长。
2.经多轮谈判,甲、乙公司最终确定并购对价为1亿元。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据题目给出的条件,填列下表:
单位:万元
项目 2019年 2020年 2021年 2022年
自由现金流量
2.计算乙公司加权平均资本成本。
3.根据收益法计算乙公司的价值。
4.评估该并购对价是否合理,并说明理由。
案例分析题六
甲公司为境内上市公司,2018年发生的经济业务事项如下:
资料一:
2018年5月20日,甲公司召开股东大会审议通过了以换股方式购买乙公司100%股权的议案。2018年9月15日,证券监管机构批准了甲公司以换股方式购买乙公司100%股权的方案。2018年9月30日,甲公司通过定向增发本企业普通股,以2股换1股的比例自乙公司原股东处取得了乙公司100%股权。甲公司共发行了1800万股普通股以取得乙公司全部900万股普通股股权,有关股份登记和股东变更手续当日完成;同日,甲公司、乙公司的董事会进行了改选,乙公司原股东开始控制甲公司,甲公司开始控制乙公司。
甲公司、乙公司普通股在2018年9月30日的公允价值分别为20元和40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。2018年9月30日,甲公司除非流动资产公允价值较账面价值高4500万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
甲公司及乙公司在合并前简化的资产负债表如下表所示。
项目 甲公司 乙公司
资产总额 24000 38700
负债总额 1500 2700
所有者权益:
股本 1500 900
资本公积
留存收益 21000 35100
所有者权益 22500 36000
资料二:
2018年1月1日,经股东大会批准,甲公司决定对其子公司M公司的高级管理人员授予股票期权,符合行权条件后,每持有1份股票期权可以自达到行权条件的当年1年内,以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票。
资料三:
接资料二,如果甲公司授予M公司高级管理人员的是其另一子公司N公司的股票期权,符合行权条件后,每持有1份股票期权可以自达到行权条件的当年1年内,以每股3元的价格购买1股N公司普通股股票。
要求:
1.针对资料一,假定不考虑所得税和其他因素等影响,逐项回答以下问题:
(1)判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购买方,并简要说明理由;
(2)计算该项企业合并的合并成本和商誉(如有)。
2.针对资料二和资料三,简要说明在该激励计划的等待期内,甲公司和M公司个别财务报表应如何进行会计处理。
案例分析题七
甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司,2018年甲公司发生了下列有关金融工具的交易或事项:
(1)2018年1月1日,甲公司购入一项投资组合,以公允价值进行业绩考核,并基于该金融资产的公允价值进行投资决策。该项投资组合的目标将导致该金融资产频繁地购买和出售。甲公司将购入的该投资组合作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算并按照公允价值进行后续计量。
(2)甲公司于2018年5月10日购入丁公司股票2000万股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的资产核算,每股购入价格为10元,另支付相关税费60万元。2018年6月30日,该股票的收盘价为每股9元,2018年9月30日,该股票的收盘价为每股6元(跌幅较大),甲公司认为该金融资产发生了减值损失。因此甲公司在2018年9月30日确认借方信用减值损失6000万元[(9-6)×2000]。
(3)2018年10月1日,甲公司因对金融资产的业务模式发生改变,决定将初始分类为以摊余成本计量的金融资产债券投资部分出售,将剩余的债券投资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,并按照该资产在重分类日的公允价值进行计量,同时将原投资账面价值与重分类日公允价值之间的差额计入当期损益。
(4)2018年11月1日,甲公司发行了一批短期债券。对于该批债券,甲公司将根据其公允价值变动情况择期回购。甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
(5)甲公司于2018年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算,每股购入价为5元,另支付相关费用15万元。因此甲公司确认交易性金融资产5015万元。
要求:根据上述资料,逐项判断甲公司对上述事项的会计处理是否正确,并简要说明理由。
案例分析题八
甲单位为一家省级事业单位,按其所在省财政厅要求,执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定,2019年初,甲单位审计处对本单位2018年度预算执行情况进行了检查。2月2日,甲单位召开由审计处、财务处、后勤管理处、资产管理处等处室相关人员参加工作会议,就检查中发现的如下事项进行沟通:
(1)2018年2月,甲单位在履行报批手续后对外转让一项股权投资,该投资系以甲单位固定资产对外投资形成的。该投资的账面成本为350万元,转让此项股权投资获取的转让款430万元已存入银行,转让投资过程中发生的税金、评估费等相关费用合计10万元。财务处黄某建议将转让款扣除相关税费后的净额420万元纳入单位预算,统一核算,统一管理。
(2)甲单位一实验项目A原计划于4至6月实施,经批复的项目支出预算为1000万元,全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到200万元授权支付额度。由于项目A设计存在问题,无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度,从项目A经费中列支80万元,用于正在进行的课题研究项目B的部分开支。
(3)甲单位所属的科研中心为国家级重点科研中心。为了更好地发挥该科研中心的作用,经上级有关部门批准,定于2018年12月31日将该科研中心分立为独立的中央级事业单位,本次会议对分立相关的资产评估等事宜进行研究。资产管理处刘某建议,该科研中心的分立属于无偿划转,不需要进行资产评估。
(4)2018年11月,甲单位拟购买一批数字分析仪器(不属于集中采购目录范围),经批复的采购项目预算为1200万元。由于甲单位对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉,财务处决定委托与甲单位有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的Z公司代理采购。
(5)2018年甲单位在设定绩效目标时,对未满足要求的项目支出没有纳入项目库管理,但申请了部门预算资金。
要求:请根据中央级行政事业单位资产管理、会计处理等相关规定,逐项判断事项(1)至(5)处理是否正确,并说明理由。

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