2020年高级会计实务考试案例分析4.8（2）
发布日期：2020-4-8 浏览：次
【案例分析题】
因政策性要求，下列业务中涉及到的会计主体自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则，涉及到的具体业务资料如下：
资料一：
（1）A公司购买了一个贷款组合，且该组合中包含已发生信用减值的贷款。如果贷款不能按时偿付，A公司将通过各种方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方式与借款人联系催收。
（2）B保险公司持有金融资产组合，为偿付保险合同负债提供资金。B保险公司用金融资产的合同现金流量收入偿付到期的保险合同负债。为确保来自金融资产的合同现金流量足以偿付保险合同负债，B保险公司定期进行重大的购买和出售金融资产的活动，以不断平衡其资产组合，并满足偿付保险合同负债所需的现金流量。
资料二：
（1）C公司购入了一项债券投资，C公司拟根据该债券的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该债券。
（2）D公司取得非上市公司H公司1.2%的股权，D公司取得该金融资产的目的，主要不是为了近期出售或回购，同时该金融资产在初始确认时也不属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料一中的事项（1）和事项（2），逐项判断各公司管理金融资产的业务模式，并简要说明理由。
2.根据资料二中的事项（1）和事项（2），逐项判断相关业务涉及的金融工具应分类为何种金融资产，并说明理由。
【正确答案】
1、正确答案：
（1）A公司管理金融资产的业务模式是收取合同现金流量。
理由：A公司管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使A公司预期无法收取全部合同现金流量（部分贷款已发生信用减值），但并不影响其业务模式。
（2）B保险公司管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。
理由：B保险公司的目标是将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。
2、正确答案：
（1）C公司应将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。
理由：C公司管理该债券投资的方式，同时符合下列条件：
①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（2）D公司应将该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
理由：D公司取得的是权益工具投资，其不符合本金加利息的合同现金流量特征；同时D公司管理该金融资产的目的也不是交易性，即该金融资产属于“非交易性权益工具投资”。
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