2020年高级会计师考试案例分析
发布日期：2020-6-4 浏览：次
【案例分析题】
A公司是一家生产番茄酱的公司。该公司每年都要在12月份编制下一年度的财务预算。为了加强全面预算管理工作，该公司正在逐步调整预算方式，以期实现业务与预算的高度融合。
（1）在2018年11月召开的2019年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言要点如下：
总会计师甲指出，应规范全面预算编制方式，逐步改变“由各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权”的模式。并且甲指出，预算编制应符合公司的发展战略，营业收入增长8%，利润总额增长5%。
财务部经理乙指出，2018年，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化：2019年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。
（2）A公司2018年预算分析情况如下：
2018年预计营业收入为700亿元，预计实际可完成营业收入为750亿元。2018年预计利润总额为65亿元，预计实际可完成利润总额为78亿元。
要求：
（1）计算A公司2019年营业收入及利润总额的预算目标值。
（2）指出A公司之前全面预算编制的方式以及此方法存在的缺陷。
（3）指出A公司2019年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。
案例分析
【正确答案】
1、正确答案：
2019年营业收入的预算目标值=750×（1+8%）=810（亿元）
2019年利润总额的预算目标值=78×（1+5%）=81.9（亿元）。
2、正确答案：
预算编制方式：参与式预算。
在参与式预算（自下而上的预算）中，各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权。在这种预算编制中，当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。
3、正确答案：
公司2019年总部各部门预算应采用的预算编制方法是零基预算法。
理由：2019年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。
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