2020年高级会计师考试案例分析
发布日期：2020-7-1 浏览：次
【案例分析题】
A公司是一家生产番茄酱的公司。该公司每年12月份编制下一年度的财务预算。为了加强全面预算管理工作，该公司正在逐步调整全面预算编制方式，以期实现业务与预算的高度融合。
(1)在2019年11月召开的2020年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言要点如下：
总会计师甲指出，应规范全面预算编制方式，逐步改变“由各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权”的模式。并且指出预算编制应符合公司的发展战略，营业收入增长8%，利润总额增长5%。
财务部经理乙指出，2019年，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化;2020年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。
(2)A公司2019年预算分析情况如下：
2019年预计营业收入为700亿元，预计实际可完成营业收入为750亿元。2019年预计利润总额为65亿元，预计实际可完成利润总额为78亿元。
要求：
(1)计算A公司2020年营业收入及利润总额的预算目标值。
(2)指出A公司流程再造前全面预算编制的方式以及此方法存在的缺陷。
(3)指出A公司2020年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。
【正确答案】
1、正确答案 :
2020年营业收入的预算目标值=750×(1+8%)=810(亿元)
2020年利润总额的预算目标值=78×(1+5%)=81.9(亿元)
2、正确答案 :
全面预算编制方式：参与式预算。
在参与式预算(自下而上)中，各个层级共同制定预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权。在这种预算编制中，当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。
3、正确答案 :
公司2020年总部各部门预算应采用的预算编制方法是零基预算法。
理由：零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。由于A公司2020年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性，所以应采用的预算编制方法是零基预算法。
(4)控制活动。会议明确公司应从以下方面强化控制措施：①完善不相容职务分离控制，但董事会主席和首席执行官由一人担任，以便加强对企业日常经营活动的控制;②建立健全授权审批制度，预算内采购金额在1万元以下的，由采购经理审批;1万元以上、10万元及10万元以下的，由采购经理和财务经理共同审批;10万元以上的由总经理审批;③加强财产日常管理制度，贵重资产采用双重保险门保险箱储存，由两人分开持有钥匙和密码。
(5)信息与沟通。会议要求公司运用信息技术加强信息与沟通，及时、准确地收集、传递与内部控制有关的信息，确保信息在企业内部进行有效沟通。建立反舞弊机制，包括举报投诉制度和举报人保护制度，并传达至全体管理人员。
(6)内部监督。会议强调重视内部监督，包括日常监督和专项监督。审计委员会全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现。日常监督和专项监督情况应当形成书面报告，在报告中揭示存在的内部控制缺陷，并将发现的重要问题及时送达治理层。
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