2020年高级会计实务考试案例分析
发布日期：2020-7-20 浏览：次
【案例分析题】
丰驰公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016年初，按照财政部、证监会和审计署等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，建立并实施公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：
(1)控制目标。会议确定公司内部控制的目标是保证经营管理合法合规、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果。
(2)内部环境。内部环境是基础，内部环境包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：公司设立股东大会、董事会、监事会和经理层，董事会对股东大会负责，依法行使企业的经营决策权;监事会对董事会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。
(3)风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，进行风险识别、评估和应对。由于外部环境超出了企业的控制范围，所以企业评估风险不需要考虑外部风险。
(4)控制活动。会议明确公司应从以下方面强化控制措施：①完善不相容职务分离控制，但董事会主席和首席执行官由一人担任，以便加强对企业日常经营活动的控制;②建立健全授权审批制度，预算内采购金额在1万元以下的，由采购经理审批;1万元以上、10万元及10万元以下的，由采购经理和财务经理共同审批;10万元以上的由总经理审批;③加强财产日常管理制度，贵重资产采用双重保险门保险箱储存，由两人分开持有钥匙和密码。
(5)信息与沟通。会议要求公司运用信息技术加强信息与沟通，及时、准确地收集、传递与内部控制有关的信息，确保信息在企业内部进行有效沟通。建立反舞弊机制，包括举报投诉制度和举报人保护制度，并传达至全体管理人员。
(6)内部监督。会议强调重视内部监督，包括日常监督和专项监督。审计委员会全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现。日常监督和专项监督情况应当形成书面报告，在报告中揭示存在的内部控制缺陷，并将发现的重要问题及时送达治理层。
要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中存在哪些不当之处，并简要说明理由。
【正确答案】
(1)控制目标方面：内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果的决议不恰当。
理由：内部控制的目标不仅包括合理保证经营管理合法合规、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果，还包括资产安全、促进企业实现发展战略的目标。
(2)内部环境方面：监事会对董事会负责的决议不恰当。
理由：监事会对股东(大)会负责。
(3)风险评估方面：由于外部环境超出了企业的控制范围，所以企业评估风险不需要考虑外部风险的决议不恰当。
理由：风险评估需要考虑与实现控制目标相关的风险，虽然外部环境超出了企业的控制范围，但仍然要考虑外部环境中的风险。
(4)控制活动方面：
①董事会主席和首席执行官由一人担任，加强对企业日常经营活动的控制的决议不恰当。
理由：在有效的公司治理层面上，董事会主席与首席执行官的职责应当分离，防止一个人取得董事会的支配地位。
②采购金额在10万元以上的，由总经理审批的观点不恰当。
理由：对于大额资金的支付业务，企业应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。
(5)信息与沟通方面：建立反舞弊机制，包括举报投诉制度和举报人保护制度，并传达至全体管理人员的决议不恰当。
理由：建立反舞弊机制，包括举报投诉制度和举报人保护制度，应当传达至全体员工。
(6)内部监督方面：
①审计委员会全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现的决议不恰当。
理由：内部控制目标的实现需要董事会、监事会、经理层和全体员工的共同努力，而非仅审计委员会的责任。
②日常监督和专项监督应当形成书面报告，在报告中揭示存在的内部控制缺陷，并将发现的重要问题及时送达治理层的决议不恰当。
理由：发现的重要问题应当能及时送达至治理层和经理层。
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