2020年高级会计师考试案例分析
发布日期：2020-8-25 浏览：次
【案例分析】
甲公司2019年度发生了以下与股权投资相关的交易：
2019年5月31日，甲公司与其母公司P集团签订协议，以定向增发面值为1元的1000万股甲公司普通股作为对价收购P集团下属子公司乙公司80%的有表决权股份。收购完成后，甲公司对乙公司董事会进行重组，7名董事中5名由甲公司委派，乙公司所有生产经营和财务管理重大决策须由2/3以上董事表决通过。当日，甲公司股票价格为每股5元，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为1600万元(其中：留存收益600万元)，可辨认净资产公允价值为1800万元。甲公司定向增发股票过程中发生佣金及手续费50万元。2019年6月30日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有对乙公司的实质控制权。当日，甲公司股票价格为每股6元，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为1700万元(其中：留存收益700万元)，可辨认净资产公允价值为1900万元。
假定甲公司合并前资本公积(股本溢价)的金额为100万元，不考虑其他因素。
要求：
1.根据上述资料，指出甲公司收购乙公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由;如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。
2.根据上述资料，计算甲公司在合并日(或购买日)应确定的长期股权投资的金额，简要说明甲公司增发股票的面值总额与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法。
3.根据上述资料，简要说明甲公司在定向增发股票过程中发生的佣金及手续费的会计处理方法，计算甲公司在合并日(或购买日)合并财务报表中资本公积的金额。
1、正确答案 :
(1)甲公司收购乙公司股份属于企业合并。
理由：收购完成后，甲公司在乙公司董事会中拥有2/3以上董事，乙公司所有生产经营和财务管理重大决策须由2/3以上董事表决通过，甲公司拥有实质控制权。
(2)该收购属于同一控制下的企业合并。
理由：甲公司及乙公司在合并前后均受P集团最终控制。
(3)合并日为2019年6月30日。
理由：2019年6月30日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有对乙公司的实质控制权。
2、正确答案 :
(1)甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额=1700×80%=1360(万元)。
(2)定向增发股票的面值总额1000万元与长期股权投资金额1360万元之间的差额360万元计入资本公积(股本溢价)。
3、正确答案 :
(1)甲公司定向增发股票过程中发生的佣金及手续费50万元应抵减股票的溢价发行收入。
(2)合并日，甲公司个别财务报表中的资本公积(股本溢价)的金额=100+(1700×80%-1000)-50=410(万元)，甲公司账面资本公积(股本溢价)的金额410万元小于被合并方乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分560万元(700×80%)，甲公司应以资本公积(股本溢价)的金额410万元为限，将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分转入留存收益，因此甲公司在合并日合并财务报表中资本公积的金额为0。
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