基于价值链的战略成本控制
马斯琴  李娜

内容摘要：战略成本管理的核心工具是价值链分析法，战略成本控制是战略成本管理的重要组成部分，同时战略定位分析、战略成本动因分析等方法都是围绕价值链分析展开的。因此，本文旨在探讨如何通过价值链分析来进行成本控制，具体研究价值链分析方法与成本控制方法结合在管理实践中的优势和应用，并揭示知识经济条件下价值链战略成本控制的影响。
关键词：价值链  成本控制   科学结合

一 价值链的概述
（一）企业内部价值链
　　1.企业内部价值链的概念
　　“价值链”这一概念由迈克尔·波特于1985年提出，他将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产 生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。
　　企业内部价值链是指企业内部各职能部门、各流程环节，即企业内部各战略单元的价值链。企业内部的价值链可以分为三个层次，即企业整体价值链、各业务单元价值链、业务单元内部价值链。
　　2.分析内部价值链的方法
　　由于企业各价值活动是互相影响的，因此要运用具体的方法将作业进行系统分类，进而消除非增值作业，使企业内部各作业相互协调，提升整体竞争优势。具体方法有:
　　（1）价值工程，是以最低的总成本可靠实现产品必要功能，着重于功能分析。该方法可以用在企业内部价值链分析的每个价值活动中，把每个价值活动为产品价值所做的贡献与价值活动所消耗的资源进行比较，发现不同价值活动的效率以寻求降低成本空间的相关信息。
　　（2）作业成本法,就是是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。
（二）企业外部价值链
　　　1.外部价值链的概述
　　　企业外部价值链分析是一种产业分析，将一公司的上游企业、下游企业和同行竞争者以及社会环境列出，并对主要供应商及主要顾客作出成本与利润分析，最后决定良好的并购、外包与供应商及顾客联盟合作等策略。我们认为价值链有以下三层含义:（1）企业各项活动之间都是密切联系的;（2）每项活动都能给企业带来有形或无形的价值增值，如企业的售后服务这一活动;（3）价值链不仅关注企业内部各活动的联系，更加关注企业外部的活动。
　　2. 企业外部价值链分析
　　　对企业外部价值链的分析主要包括纵向价值链分析，横向价值链分析和社会价值链分析三个方面。外部价值链分析较内部价值链分析更具有战略意义，通过这些方面的分析挖掘自身的成本优势。
二战略成本控制
成本控制的概念
　　　成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。
（二）成本控制的程序及方法
　　生产过程中的成本控制就是要使生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限在标准规定的范围之内。成本控制的基本工作程序如下：
　　1.制订成本标准:成本标准是成本控制的准绳，成本标准首先包括成本计划中规定的各项指标。
　　2.监督成本的形成:这就是根据控制标准，对成本形成的各个项目，经常地进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件。
　　3.及时纠正偏差:针对成本差异发生的原因，查明责任者，分别情况，分别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。
三价值链与成本控制的科学结合
（一）对成本价值链上的成本进行结果控制
　　　成本控制是每个企业都关心的问题，对成本发生情况结果的业绩评价，是进行成本控制必不可少的环节。对成本价值链上发生的全部成本确立评价标准、获取评价信息、进行价值判断和得出评价结论，正是业绩评价所要完成的任务。对成本价值链上的成本进行结果控制，是成本控制工作最基本的要求，也是现行成本控制系统中绩效评价工作的内容。成本系统运行的结果，一方面体现在企业财务目标上的股东利益，；另一方面，也要体现在非财务目标上的不能量化的企业经营信息，更全面地反映企业业绩。通过事后的业绩评价并据此对成本价值链上的成本进行结果控制，可以对系统运行的有效性进行衡量，看其是否达到了预期目的，并为成本价值链及其作业流程的优化提供现实的指标依据。
（二）对成本价值链上的作业进行过程控制
　　　成本价值链业绩评价的控制功能，除了体现在现行的结果控制外，更具有战略意义的是对作业活动进行的过程控制。要达到这一目的，一方面由于价值链成本管理模式具有实时评价的职能，能够根据该模式核算系统实时提供的成本价值信息进行实时的业绩评价，在作业成本发生的同时判断该作业活动的价值增值能力，进而及时地做出相应的成本控制决策，为作业的过程控制提供直接的依据。另一方面仅仅依靠现行的财务指标进行评价和控制显然是不够的，还必须要引入与成本价值链上各环节作业活动密切联系的非财务指标。
参考文献
[1]张鸣等，价值链管理的实证分析，经济科学出版社，2006 年版
[2] 爱德华·布罗彻，战略成本管理，机械工业出版社，2003 年版
[3]Kenneth S Roper, A strategic cornerstone-defining and measuring customer va lue,
Journal of Construction Accounting & Taxation, Jan/Feb 2003

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