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                                 完善医院会计制度的思考
摘要：现行的《医院会计制度》已经实施多年，《医院会计制度（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿）也已出台，纵观《医院会计制度》和征求意见稿，本人认为还应该在以下几个方面修改和完善。
关键词：医院会计制度；科目；核算方法

一、医院会计制度存在的缺陷
　　（一）现行制度适用范围的局限性现行医院会计制度明确规定“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构”。但随着社会经济的发展，一大批非公有制营利性医院应运而生。由于非营利性和营利性医疗机构的性质不同，所承担的社会职能也不同。非营利性医疗机构是承担一定福利职能的社会公益性事业单位，不以营利为目的。而营利性医疗机构则是以为社会提供各种医疗服务，最终以盈利为目的，如果营利性医院套用非营利性医院会计核算方法，则很难客观准确地反映医院经营成果。
　　（二）会计核算中的缺陷一是固定资产核算的缺陷。医院对固定资产的核算与企业会计的核算方法有很大的区别，医院的核算的方法存在不合理的地方：固定资产的购入时，一方面要借记“专用基金——一般修购基金”科目，贷记“银行存款”，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。实际上目前很多医院的专用基金——一般修购基金余额出现赤字，有些医院在所提取的修购基金不够时就直接从成本中列支，因修购基金是按固定资产原值的一定比例提取的，这样在提取修购基金时又重复进入成本。
　　（三）财务报告中的缺陷一是现金流量表的缺失。现行的医院会计报表不注意报告那些对财务分析和决策真正需要的信息，无论帐面上价值有多大，由于没有单独反映现金净流量的报表，使管理者无法掌握现金流动情况，不利于经营和投资决策。二是财务报告不完整。长期以来，很多医院一般只提供会计报表，没有会计报表附注和财务情况说明书，使会计报表信息含量和可理解性受到一定影响。医院的账务处理越来越复杂，年终决算时也有大量的账务调整等特殊事项，如果没有文字说明，必然会影响报表使用者对报表的理解。
二、医院会计制度改革
　　（一）资产核算一是固定资产的核算。目前《医院会计制度》规定固定资产不计提折旧，而是通过计提修购基金的形式，无法反映固定资产的净值情况。固定资产从购置到报废需要很长一段时间，在此期间由于使用、损耗等使用价值降低，而“固定资产”一直以原值反映，使固定资产无法得知其新旧程度，导致资产虚增。因此增设“折旧、累计折旧”科目，用于核算固定资产损耗程度，将累计折旧在会计报表中反映出来，以便随时了解固定资产的净值情况，知道医院整体的硬件水平。取消“固定基金”“、专用基金—修购基金”科目，避免因制度不够完善带来虚增资产。同时增设“固定资产清理”科目，准确反映固定资产所发生的清理费用，真实反映其损益情况。二是卫生材料的核算。医院在开展的医疗业务活动中需要种类繁多的卫生材料，其中，有些是直接用于患者，且按医疗服务项目收费标准是可以另外收费的;有些是医院日常诊疗过程中消耗的。如果将使用目的不同的卫生材料归并在一起核算，不利于卫生材料的成本核算和管理。三是资产减值的核算。现行《医院会计制度》对医院的各项药品和物质均按历史成本计价，不确认存货跌价损失和固定资产减值损失，从而使各种原因造成的资产减值无法在会计核算中得以确认、计量。医院为了临床急救和日常业务需要，库存了大量的药品、卫生材料、低值易耗品、化验试剂等物资，每年年底盘存，存在很多材料是完好的但因技术进步没有使用价值，使医院存货的减值风险增大，医院的固定资产、对外投资和无形资产也存在减值风险。四是药品进销差价的核算。国家新医改方案已经明确规定推进医药分开，逐步取消药品加成，不得接受药品折扣，因此，如果是公立非盈利性医院该科目应取消。非公有制营利性医院则可以保留该科目核算。
　　（二）管理费用核算管理费用是医院行政部门和后勤部门发生的各种费用，在医院业务支出中占很大的比重，现行《医院会计制度》对医院管理费用按人员比例分摊到“医疗支出”和“药品支出”中，这样处理不利于正确计算医疗服务成本和药品成本，不利于降低医疗成本和期间费用。我们认为应借鉴工业企业会计制度，将“管理费用”作为期间费用在会计报表中反映。一是增设“财务费用”科目，将医院筹资和结算费用从管理费用中分离出来，把原规定在“管理费用”中列支的银行借款利息支出和在“其他收入”核算的银行存款利息收入统一归口到“财务费用”科目核算。二是取消管理费用分摊，使医疗、药品的节余反映的是医疗、药品的实际结余。
　　（三）现金流量核算随着医院投资主体的多样化，投资者、债权人、政府及相关机构不仅要了解医院的资产负债情况，对医院的现金流量也要求了解，为此要增加现金流量报表。现金流量表是以收付实现制为原则，反映特定时期内医院现金流入、流出和期初、期末现金流量的动态财务报表。能说明医院的偿债能力，分析医院未来获取现金的能力，分析医院投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。增设现金流量表为医院年度报表。从现金的角度来反映单位的现金收付情况，弥补了权责发生制下无法反映的内容。通过编制现金流量表有利于医院管理层和卫生行政主管部门从中了解现金收支状况，从而加强资金管理，提高资金使用效益。
　　（四）其他改革措施一是建立一个适合多元化、多样化、多种经济体制医疗机构的会计制度，对营利性医院有关纳税的核算和管理做出规定，增设“应交税金”科目。二是无形资产的评估入账制定切实可行的制度，当然也要严格防止无形资产的高估。在选择无形资产摊销方法时，应区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理。对使用寿命不确定的无形资产，不再强制平均摊销，而是增设“无形资产减值准备”科目，在持有期间的每一会计期末进行减值测试，计提的减值准备。而对使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应金额进行摊销。三是完善医院的财务报告，除了提供会计报表外，还要提供会计报表附注和财务情况说明书，使报表使用者更好地理解财务信息作出合理的经济决策。

参考文献：
［1］徐芬：《医院会计制度改革势在必行》，《工会论坛》2009年第3期。
［2］财政部：《关于印发〈医院会计制度〉（征求意见稿）的通知》，财会便［2009］61号。

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