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医院内部控制：理论、实践与思考

发布日期：2012-9-9　浏览：次

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医院内部控制：理论、实践与思考

摘要：

随着医疗体制改革的持续深入，医院内部控制逐渐成为理论和实务界关注的焦点。本文首先理论分析了强化医院内部控制的重大现实意义，梳理了医院营运的特点及其内部控制的相关法规，在此基础上，重点阐述了医院内部控制中普遍存在问题，并据此提出了改进措施，最后，对其实施保障进行了探讨。

关键词：医院内部控制措施实施保障

    一、强化医院内部控制的意义
    医疗改革问题是近年的社会热点问题，尽管改革呼声很大，但进展却难以尽如人意。归结起来，内部控制不健全是重要原因之一。近几年来，国家通过审计和财务专项检查，发现个别医疗单位财务管理混乱，财务管理漏洞较多；经济犯罪时有发生，医院资产、负债和盈亏不实，会计信息失真；部分医院私设“小金库”的问题严重；有的医院收费人员、财务人员及个别领导利用职务之便，钻制度不健全、不完善的空子，涉嫌贪污犯罪，甚至用公款炒股，擅自动用单位巨额资金对外投资，谋取个人私利；有的是利用办理药品、医疗设备和医用耗材采购以及工程项目招、投标等业务损公肥私、收受回扣等。反映出一些医院财务管理不完善，特别是财务会计内部控制制度不健全、监督管理不到位，亟须通过加强内部财务控制，建立健全经济活动关键岗位、关键环节、相互监督、相互制约机制。强化和健全医院内部控制，尤其是收入控制，是从源头
治理腐败、预防经济犯罪的一项标本兼治的重要制度安排，是一种特殊的经济活动监督形式，通过内部制约和监督，发挥其他监督形式不能替代的独特作用。
    二、医院运营特点及现行财务制度

   （一）医院运营活动的特点
    不同于一般企业，医院的运营具有明显的特殊性。归结起来：1. 事业单位，受行政约束。 2. 承担部分政府职能。 3. 目标多样性，需要兼顾经济效益和社会效益。 4. 资金流动性大，
基建等都属于控制的重点。另外，医院的一个典型特点还在于，高学历、高技术的专业型人员多，这些人相对而言控制意识较弱，对内部控制的认识还有一定片面性，更容易使控制制度落空。
   （二）医院现行财务制度
    为了贯彻执行国家财经法律法规和规章制度，维护国有资产安全与完整，堵塞管理漏洞，加强医疗机构财务管理，促进各医疗机构财务会计内部控制制度建设，提高医疗机构财务管理水平和会计信息质量，依据国家有关财经法律法规，卫生部制定了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》于2006年6月21日颁布实施。该制度第一次建立了涵盖医疗机构各项经济业务和其管理流程，体现医疗机构业务特点和管理需求的行业内部控制规范，适应国家宏观政策和医疗机构
自身发展的需要。2011年，财政部会同卫生部等有关部门出台了新的《医院财务制度》和《医院会计制度》。新制度中强化了医院的收支管理和预算管理，强化了在医疗药品收支核算、医疗成本归集与控制、会计科目和财务报告体系等方面，凸显了一系列重大创新，为医院改进内部控制指明了方向。
    三、当前医院内部控制存在的主要问题
    现阶段医院内部控制制度总体分析从医院内部控制本身来看，当前存在如下几种情况：
   （一）单位内控环境松懈，管理者认识不足
    目前大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理，习惯于行政指挥，轻视内部控制，缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。无章可循和有章不循的现象较为突出，内控制度的基础十分薄弱，在工作中遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内控制度失去了应有的严肃性。即使建立了内部控制制度，也只是制定些书面的文件，操作起来有一定的难度。这主要是单位管理者对内部控制认识不足，以及组织机构和人员素质等控制环境方面的原因，造成
了内部控制制度执行起来力度不够，在工作流程中产生漏洞，直接造成单位经济损失。
   （二）运行成本增加，制约了内控制度的发展
    内部控制系统要正常运行，需建立严密的控制程序，而每一个程序的执行都需要付出一定的运行成本。一般来说，内部控制系统设置的环节多，运行的效果可能就好，控制目的就容易达到，但同时也增加了运行成本。这种考虑大大降低了内部建设的内驱性，表现为：部分医院领导不愿意投入很多的精力、物力、财力，使内部控制受到了很大的制约。
   （三）会计人员素质不高，难以满足控制的需要内部控制系统的运行需要人来实现，因而会计人员的水平以及执行人员职业素养的高低，都会影响实施效果。就笔者所调查的情况看，有相当一部分医院的会计人员没有专业文凭和专业职称，有的甚至没有会计证，会计人员综合素质偏低，还有单位会计人员参加学习培训的机会较少，职责操作意识不强，精通业务、懂会计电算化知识人才匮乏，工作中缺乏主动性，思想上缺乏责任性，甚至有的无视财经法规，弄虚作假，使会计信息严重失真，因此更谈不上内部控制制度的建立和实行。高级会计师论文www.kjslunwen.com
   （四）缺少评价、监督机制
    目前，相当程度的医疗机构的内部监督和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。如对不相容职务相互分离控制原则，制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监督，缺乏部门之间、岗位之间的相互制衡。然而在实际工作中，还有个别单位没有将不相容职务相互分离，记账人员、保管人员、经济任务决策人员及经办人员没有设置专人专岗，存在出纳兼复核、采购兼保管等违规现象，重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。另外，内部审计弱化的现象也普遍存在，主要是：没有配备相应的审计人员，没有相应的独立机构，没有发挥其应有的监督、评价职能和防护性、建设性作用。可见，缺乏应有的监督机制，任何严密的内部会计控制系统都难以发挥其作用。
    四、加强内部控制的制度措施与实施保障
   （一）明确医院内部控制的目标
    在医疗体制改革不断深入的大形势下，医院管理机制的强化势在必行。医疗机构应在现有的以财务会计事项为主的内部控制的基础上，逐步建立起适合本单位的、从组织全面控制角度出发的内部控制制度，提高医疗机构的管理水平和工作效率，实现医疗机构的管理目标。基于上述认识，我们将内部控制的目标界定为：为了领导、组织、协调、监督组织内部各项管理活动，促使其认真贯彻执行管理部门制定的方针、政策，经济活动合法合规，准确、可靠地获得各种信息，确保财产安全、完整。
   （二）强化医院内部控制的措施
    1. 建立健全内部控制制度。医院的新业务的发生需要制定相应的制度，经济业务在运行过程中发现漏洞也需要补充、修改，过时的制度体系应废止，健全财务内部控制体系，使得内部控制制度覆盖每一个角落和业务环节，形成相对独立和科学的控制体系。
    2. 强化“逐级授权、分层负责、权责统一”的授权审批制度。在明确部门职责的基础上，将职责分解到各具体岗位和个人，并授予各岗位和个人相应的权限，使其权责统一。建立授权审批制度必须明确各级授权者和所授权限，明确规定授权处理程序、事项处理手续和方式，并要求各级人员按照所授权限办事。
    3. 规范工作程序，提升内部控制的效果。结合各类业务的特点，规定标准的、切实可行的办理程序和行为准则，采用业务说明或业务流程图的形式表示。规范内部控制程序要遵循内部牵制原则，使每个人工作能自动检查另外一个人或多个人的工作，一个部门或一个人不能经办业务事项的全过程。
    4. 完善内部控制环节，建立动态的、良性循环的长效机制。对内部控制的对象和环节进行全面梳理，完善事前的制度设计、防患于未然，加强执行过程的控制，及时发现并调整差异，对内部控制的薄弱环节或随业务的变化加以修正，充分发挥内部控制的持续改进作用。
   （三）强化医院内部控制的实施保障
    尽管制度很重要，有效的执行更重要。正如国家财政部王军（2011）副部长指出：“天下之事，不难于立法，而难于法之必行。从许多内控失败的案例看，企业内控出问题往往不在于制度缺乏而源于执行不力，而执行不力的根本原因是缺乏责任追究机制”。强化内部控制制度建设，根本上应着眼于制度的实施保障。主要有如下几点：
    1. 健全内部控制组织结构，创造良好的内部控制环境。建立单位内部控制领导机制，明确内部控制的目的、方式方法、监督、评价和反馈程序；合理设置内部机构，明确各级内部控制主体，也就是院级领导、各职能部门的工作任务和职责，让每个部门清楚的了解自己该做什么、能做什么，避免重叠、交叉、遗漏而造成失控。
    2. 增强领导的财务内部控制意识。
    为使医院的内部控制制度健康运行，医院一方面应核查单位内部控制制度的合法性和完整性，另一方面医院的负责人应重视财务控制工作，抓好财务内部控制，另外应对医院的内部控制制度进行监督，定期或不定期的对内部控制实行情况进行检查。
    3. 加强内部审计。
    医院的内部审计部门应该独立于所有的经济活动之外，加强其独立性，提高其权威性，使其能够真正的对医院的经济活动进行检查和监督，对医院各项制度的实施和效力进行评价和测试,从而对医院内部控制中存在的问题提出建议和解决方案。
    4. 提高财会工作人员的素质，增强其学习能力和执行力。
    医院要实现内部控制的目标，很大程度上决定于医院高级会计师工作人员的素质高低，因此，提高医院财会工作人员的素质势在必行。可以对财会工作人员进行岗前培训，对在职人员定期或不定期的进行再教育培训，全方位的提高他们的工作素质，加大业绩考核力度，对优秀员工给予奖励，不能胜任工作岗位者坚决更换。