论小企业会计工作与我国小企业会计准则的发展路径选择及对策

　　烟台港股份有限公司矿石码头分公司   陈国红  264000

　　内容提要：小企业在解决就业和税收贡献方面，具有不可替代的作用。但由于其固有的特点，难以与大中型企业一样实施标准的会计制度。本文通过对我国小企业会计工作目标的讨论和实施《小企业会计准则》情况的研究，提出了我国未来《小企业会计准则》发展路径和模式，并就实施《小企业会计准则》提出了具体的对策。

　　关键词：小企业会计准则会计目标会计制度

　　小企业的基本特征一是规模较小，实力较弱，缺乏能与大中型企业相抗衡的资源；二是资本金相对较少，人财物等资源相对匿乏；三是由于缺乏人才，技术管理水平较低，经营模式粗放，大多数企业以劳动密集型生产方式为主。因此,小企业会计最主要的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，有助于财务会计报告使用者做出决策。

　　一、小企业会计工作的特点

　　小企业的会计工作具有业务简单、基础工作薄弱等特点。

　　1、业务简单

　　小企业的规模较小，经营业务范围普遍较窄，业务类型较为单一，其会计工作主要涉及企业内部的日常运营管理、对外销售货物和提供劳务等较为单一的经营活动，相对简单，难度不高。

　　2、会计基础工作薄弱

　　目前我国小企业中，民营企业居多，企业老板对会计的基础工作不重视，认为完整的财务报告中很多数据意义不大，仅关注自认为最重要的指标，如利润。这种认识和偏见造成小企业会计人员素质不高，会计基础工作相对薄弱，会计工作质量不高，达不到会计工作的真正目的。

　　二、小企业会计的目标

　　满足财务会计报告使用者的会计信息需求是小企业会计的基本目标。小企业不对外公开发行股票、债券，利益相关者数量较少，对其会计信息需求也相对简单。小企业会计报告的主要报送对象有内部会计信息使用者和外部会计信息使用者，如税务机关、融资机构以及工信部、国家统计局等。

　　（一）外部会计信息使用者

　　1、税务机关

　　不论规模大小，税务机关都要求企业定期申报纳税。税务机关需要通过企业提供的财务报表来考量企业的财务状况和经营成果，依此核定企业的应纳税金额。

　　2、贷款银行及担保机构

　　贷款银行和担保机构对小企业提供的会计信息是否真实可靠十分重视，尤其关注小企业的现金流量表，因为它能为贷款银行和担保机构提供企业偿债能力的相关信息，这也是提供资金者最为关注的一个问题。

　　3、工信部、国家统计局

　　此外，工信部和国家统计局也会不定期的对小企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息有所需求，虽然需求较少、频率较低。

　　（二）内部会计信息使用者

　　小企业的会计对企业自身而言，作用更是不容小觑。会计工作的进行能使企业管理者更清楚的看到企业的经营成果，随时随地根据企业的经营情况、盈利情况调整战略，为管理者的决策提供最具说服力的依据。

　　三、《小企业会计制度》实施现状

　　目前，我国小企业应该遵照执行的会计规范是《小企业会计制度》。但是，从实际情况来看，《小企业会计制度》的实施效果不甚理想。

　　（一）我国小企业会计工作现状

　　现阶段，我国的小企业会计工作在总体上处于一个亚健康的状态，主要表现为会计信息失真现象严重、配套机制不健全以及新旧准则的交叉使用等。

　　1、会计信息失真

　　为会计信息使用者提供真实、可靠的会计信息是会计人员的职责和义务。但是由于各种原因，许多小企业并未严格遵循会计核算的基本原则，部分小企业的记账凭证不及时入账、依据企业自身效益的需要随意变更企业的会计政策、会计估计不合理、列报虚假的收入金额、虚报利润或亏损、不设账簿或是设多套账簿，导致会计信息严重失真。

　　2、配套机制不健全

　　我国小企业会计存在的另一个问题就是配套机制不健全，缺乏相应的内部控制制度、财务授权审批制度、成本核算制度、内部审计制度来督促企业按照会计准则的规定合法高效地进行会计工作。

　　（二）我国小企业《小企业会计制度》的现状

　　调查结果显示，87%的小企业没有执行《小企业会计制度》，完全没有达到其制定的目的，实施效果很不理想，主要有以下几个原因:

　　1、制度本身不完善

　　从《小企业会计制度》自身来看，制度本身没有充分考虑到小企业的信息使用者的需求，没有针对其需求来完善制度。例如，该制度与税法的差异并没有得到充分的协调。小企业的最大的外部信息使用者是税务机关，小企业为了纳税申报需要进行大量的纳税调整，为其财务工作带来了许多不必要的麻烦；该制度并没有规定需要强制执行，只是为小企业提供了一项选择，这样，小企业考虑到转换成本会继续执行原来的会计制度；该制度未作出衔接规定，对首次执行该制度的小企业会计处理问题未予以说明，给小企业带来困扰；该制度颁布实施一年后，就出台了《企业会计准则》，《小企业会计制度》与《企业会计准则》相比存在一定差异，与社会发展情况相比存在一定的滞后性，使该制度自身的缺陷进一步扩大，导致其实施效果不甚理想。

　　2、制度的执行环境不佳

　　首先，该制度的宣传力度不到位，我国不了解《小企业会计制度》的小企业占小企业总数的73%，充分说明该制度的宣传和培训力度不到位，制定准则的整个程序不够完善，只重视准则的制定成果，而忽视了后续实施过程中出现的问题。此外，缺少与税务部门等相关机构的配合。制定《小企业会计制度》后，税务机关对小企业的纳税申报没有提供其专门的申报表，大大削减了该制度的执行效果。

　　3、小企业对自身定位模糊

　　从小企业自身来看，目前小企业对自身定位模糊，而且一些小企业处于成长期，资产在不停变化，人员的流动性也较高，部分指标在界定标准边缘上下浮动，为企业对自身的定位造成一定困难。此外，小企业的内控制度并不完善，很多小企业甚至没有设置专门的会计机构，做不到重要岗位的职责分离，管理者对会计工作的不重视，这也加大了该制度的执行难度。

　　四、我国小企业会计准则的发展路径选择与对策

　　（一）会计准则发展的路径模式

　　根据制度经济学的相关理论，在会计准则发展过程中具有代表性的两种会计准则发展的路径模式是渐进式和突变式。

　　1、渐进式

　　渐进式的路径模式是指会计准则应该按照准则体系之间的内在结构和关联性有梯度、分层次地逐步展开。这种发展路径的模式强调“平稳优先”的原则，尽量通过循序渐进的变迁模式最大程度的降低由于准则变迁导致的混乱和损失。此模式比较符合目前我国的会计工作状况，使日后小企业能够比较容易地从小企业会计准则转向企业会计准则。

　　2、突变式

　　突变式会计准则发展路径是指在很短时间内废除所有的旧准则而采用新的准则体系。与渐进式发展路径不同，突变式发展路径采用的是一种大爆炸式的改革思想。主张这种会计准则发展路径的国家主要是欧洲的大多数国家。

　　（二）《小企业会计准则》实施建议

　　鉴于《小企业会计制度》执行效果不理想的原因，《小企业会计准则》在今后实施过程中要注意以下几点:

　　1、与企业会计准则合理有序的衔接

　　如果小企业会计准则顺利实施，企业会计准则和小企业会计准则将是当今我国企业会计准则体系的两大主体。二者适用范围不同，为了便于企业的应用，小企业会计准则中应避免交叉参照企业会计准则的情况。但是，实际执行情况难以预料，一旦出现了一些小企业会计准则中未明确规定的非日常性业务，则应参照企业会计准则的相关条款。因此，小企业会计准则要做好与企业会计准则的衔接工作。

　　2、建立健全小企业的配套机制

　　《小企业会计制度》实施效果不理想的一个主要原因就是我国小企业缺乏内部监管机制，因此财政部在制定《小企业会计准则》的同时，建议建立一套相应的会计监管体系，督促小企业建立并完善内部审计制度和内部控制制度，为小企业会计准则的实施提供坚实有力的后盾。

　　3、改善小企业会计准则的执行环境，加强宣传培训

　　小企业会计制度实施效果不理想的另一个原因就是执行环境不佳，宣传和培训的力度不够，很多小企业根本都不了解小企业会计制度。小企业会计准则如果不想重蹈覆辙，就应该加大对小企业会计准则的宣传和培训力度。我国小企业数量繁多，可以通过新闻、报纸期刊等媒介让小企业对该准则有初步的认识，然后再由各级财政和税务部门及其他相关中介机构组织对小企业会计人员进行培训。

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