相对集权财务控制模式存在问题及改进措施探讨

　　顾建伟 杭州水处理技术研究开发中心有限公司 310012

　　摘要；本文在分析企业集团内部财务控制的基本取向及存在问题的基础上，提出解决这些问题的基本策略及改进措施，以改善当今企业集团经营管理，提高企业集团经济效益，也为我国大中型企业加强管理、强化内部控制提供参考。

　　关键词；内部财务控制；相对集权模式；改进措施

　　（一）我国企业集团内部财务控制的基本取向

　　企业集团内部财务控制已成为我国企业管理的一种重要机制。企业集团财务控制模式的划分一是出于理论研究的方便，二是便于企业根据自身的实际情况选择应用。基于以下三方面认识，笔者认为我国企业集团应选择相对集权财务控制模式。

　　1．我国企业集团所处的发展阶段

　　我国的企业集团目前正处于发展的初期，集团公司制定的集团发展战略尚未得到集团内其他成员企业的认同和贯彻执行，各成员企业在资金配置和市场定位及企业文化等方面尚末形成合力，没有达到规模经济，完全分权控制的条件还不成熟。所以，母公司有必要对各子公司进行一定程度的集权控制，依据产权关系，使子公司在其所划定的范围内开展财务活动。因此，我国企业集团的内部财务控制宜采用相对集权的财务控制模式。

　　2．我国企业集团所处的文化环境

　　从我国企业集团所处的文化环境看，也适合采用相对集权的财务控制模式。受传统文化的影响，我国更强调集体利益的实现。从现阶段情况来。我国的诚信法治环境还不够完善，各种法律法规有待于进一步健全；金融市场尚不发达，企业主要通过银行信贷和发行股票筹资，筹资渠道相对缺乏，筹资成本高、筹资难度大、普遍缺乏后续资金。尤其是筹资、重大投资等项目应由母公司集中控制。

　　3．我国企业集团组织结构的特点

　　从我国企业集团组织结构的特点看，也适合采用相对集权的财务控制模式。我国的企业集团中，以母子公司为基础，同时拥有事业部或职能管理单元的企业集团越来越多，多数大企业集团都采用这种组织结构；而小的企业集团仍然较多的采用职能型的组织结构。特别是近十年来，民营企业集团异军突起，民营企业集团一般采用家族式集权管理。因此，从总体上看，组织结构的特点也适应相对集权的控制模式。

　　（二）我国企业集团采用相对集权财务控制模式存在的问题

　　目前我国企业集团采用的相对集权财务控制模式具有一定的优点和灵活性，对企业发展具有一定的积极作用，但在这一模式的运用过程中还存在着很多的不足之处，这主要表现在以下几个方面：

　　1．集权和分权的限度难以掌握

　　相对集权财务控制模式是一种集权分权结合型财务控制模式，是集权基础上的分权，且偏重于集权。但在企业集团的运用实际中存在一个很大的问题，那就是具体哪些权力应该集中，而哪些权力又应该分散，如何确定集权与分权的程度。对企业集团来说，并不是每项决策权都必须集中，也不是所有的权力都可以下放，因此必须根据重要性程度对决策权予以适当区分，才能有效防止集权过度或分权过度。

　　2．公司治理结构有待完善

　　企业集团通常是母公司以投资、收购等方式逐渐形成的，因而集团内财务关系较为清楚，公司治理机制可自然形成。在我国，相当多的集团不是以产权联结起来的，即使有产权关系的集团，也大多是通过行政划拨形成的，因此很多集团内部缺乏有效的公司治理结构[9]。一方面，我国企业集团虽然在形式上建立了董事会，但存在着董事长和总经理兼职、董事虚位等问题，其根本难以发挥作用。另一方面，通过竞争市场对经营者实施的间接控制，经理人市场尚未形成。

　　3．财务信息缺乏真实性

　　财务信息能够以价值形式综合反映企业的各项经营活动情况，因此通过财务信息可以正确评价企业的经营业绩，预测企业的发展前途。当前，在企业集团中很多成员企业上报给集团母公司的财务报表不真实，并且由于集团财务会计制度不完善、会计科目设置不规范，使得财务报表难以反映真实财务信息，导致集团整体财务状况不真实。

　　4．没有建立完备的财务监控机制

　　当前，我国企业集团财务监督十分薄弱，内部会计监督乏力，内部审计形同虚设；外部经济监督乏力，国家审计不规范，社会审计难以发挥作用[10]。上述问题的存在导致企业集团监控机制的不健全，缺乏对财务活动的全程监督，难以全面及时的掌握企业财务状况。

　　（三）相对集权财务控制模式的改进措施

　　一，完善公司治理结构

　　1．强化董事会职权

　　从董事会的职权来看，公司治理结构以董事会为中心而构建，董事会对外代表公司进行各种主要活动，对内管理公司的财务和经营，只有董事会才能全方位负责企业的财务决策与控制。从机制角度分析，财务控制是出资人对企业财务进行的综合的、全面的控制。一个健全的财务控制模式，实际上是完善的法人治理结构的体现。集团公司要加强对子公司的财务控制，首先应建立以社会化、专业化为基本特征的董事会制度，充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督效力。而董事会的关键是董事会的人员构成，从现代企业制度发展的经验看，只有社会化、专业化的董事会才能起到它应有的作用。社会化的标志是外部独立董事的引入，专业化的象征是专业委员会的形成与运作。董事会是公司的最高决策机构，主要参与企业经营范围、产品方向、生产规模、投资安排、重要职员任免等重要问题的讨论。

　　2．完善内外结合的董事制度

　　内部董事是股东大会选举产生，是股东的代表。外部董事是由聘任的具有特殊经历、背景以及专业技能的专家型人员组成，可以弥补内部董事在知识和能力上的缺陷。在加强内部董事建设的基础上，将内部董事和外部董事结合起来，要注意保持内部董事和外部董事的比例，外部董事的人数不能太多，否则会出现外部董事控制内部董事的局面。此外，要赋予外部董事参于董事工作的权限，创造没有经理班子和内部董事干扰的工作环境，使外部董事能行使其职权。

　　二，提高财务信息质量

　　1．改进财务信息报告制度

　　集团公司应制定财务信息报告制度，包括事前报告制度和事后报告制度。各子公司在进行重大经营决策前，如重大投资事项、新的投资计划、年度财务预算和决算等，必须事先向母公司报告。事后报告包括各子公司定期向母公司报送月报、季报、中期报表和年度报表，报告有关借款和债务担保情况，董事会决议等内容。

　　2．加强财务信息化建设

　　与会计电算化不同，建立企业集团财务控制信息系统不是单纯的技术问题，而是以建立集中统一的财务控制模式为基础，以实现集团内部统一财务软件和建立计算机网络为支持，以建立企业财务结算中心为手段，以企业内部财务人员的集中控制为前提，运用信息技术手段实现财务的集中控制与资金监控，改报表制为并账制，通过系统集成实现全公司一本账[12]。要做到这一点，就必须对原有的财务流程进行改组，对原有的模式进行改革，对现行的财务控制制度进行规范，其实质是财务控制模式和制度的创新。推荐阅读：现今中小学经费预算管理的现状及其建议

　　三，建立健全财务监督机制

　　1.构建集团财务监控体系

　　设立审计监督体系，要处理好审计委员会和相关当事人之间的关系，审计委员会独立于管理当局和外部审计师，而与内部审计师和一般社会公众则是相互依存的关系。内部审计师直接将审计报告提交给审计委员会，以此来保证内部审计师的独立性，审计委员会监督内部审计活动，协调内外关系[13]。同时对于股份有限公司，必须向社会公众提供有关财务方面的信息，审计委员会应对报告的内容、所运用的一般会计准则及会计处理方法、年度报告所反映的财务状况等负责。

　　2.改进监事会的监控职能

　　（1）加强监事会的独立性。首先，要财务方面保持独立性，监事会预算支出占整个公司行政经费的比例要在公司章程里规定，在银行里设立独立账户，不需要董事会决议拨款，也不需要向经理部门申请经费开支，以免因经费的原因影响监事会正常行使监督权。其次，在人事方面保持相对独立，监事的人选应当由股东会或股东协商确定，监事会的一般工作人员由监事会聘任，工资从监事会经费中支出，不归公司的人事部门管理。

　　（2）建立外部监事制度。由股东会或者为公司服务的律师事务所、会计师事务所推荐若干非公司现职成员参加公司监事会，作为公司的外部监事，其人事关系不在公司，报酬由股东会确定，与公司行政机构和大股东都没有隶属关系，能够有效发挥其监督职能。

　　（3）明确监事职权。监事应当独立行使职权，以确保其监督职能的有效发挥。