小企业会计准则与小企业会计制度的主要差异分析

　　邓玲云 上海倍施得田商贸有限公司 201101

　　摘要：《小企业会计准则》在可操作性上有了很大的提高，其简明扼要的条例内容体现了很强的实用性。实现了我国小企业的会计制度与国际接轨，与现行税法条例进行有效结合的目标。与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》特别是在查账征收上，不仅保证了纳税时的有法可依，而且还提供了更多的税收优惠。笔者通过对两者间在销售收入确认、会计科目设定等方面的差异说明与处理方法详述，以期为读者提供参考。

　　关键词：小企业；会计准则；会计制度；差异

　　前言

　　财政部于2011年10月18日下发了关于印发《小企业会计准则》的通知（财会[2011]17号）。上海在2012年会计人员后续教育中对会计人员进行了全面的培训，旨在帮助小企业会计人员学习、使用小企业会计准则，以便在2013年1月1日起正式实施《小企业会计准则》时做好小企业会计工作。。

　　一、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》所适用的不同企业类型

　　对于《小企业会计制度》来说，主要适用对象是国内没有进行外资筹办的小规模经营性企业。而《小企业会计准则》的适用群体则是依法设立，满足《中小企业划型标准规定》要求的小企业。当小企业有股票或债券在市场内进行公开交易，或者该小企业具有一定的金融性质时，不得执行此会计准则；对于隶属于同一集团公司下的母公司与子公司也不在此会计准则的适用范围内。在这方面要尤其注意，当上市公司与大中型公司与小企业已经执行了一段时间的《企业会计准则》，也属于《小企业会计准则》的适用范围，即不得再改变其已有的会计制度。

　　二、对于《小企业会计准则》与《小企业会计制度》会计科目设置的差异分析

　　在现金、材料、应交税金与所得税科目名称上，《小企业会计准则》与《企业会计准则》相差无几。而与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》除了有短期投资跌价准备、待转资产价值、坏账准备、抵值易耗品、抵值易耗品、存货跌价准备、包装物、待摊费用、应付福利费、其他应交款、应付工资、预提费用、委托代销商品等一级科目，还增加设立了待处理财产损溢、生产性生物资产累计折旧、预付账款、工程施工、材料采购、材料成本差异、递延收益、消耗性生物资产、研发支出、生产性生物资产、周转材料、生产性生物资产累计折旧、应付职工薪酬、应付利息、机械作业等一级科目。

　　三、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》在确认销售收入中的不同处理方式说明

　　与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》在商品出售获得销售收入的确认上，是以货款到账与取得收款权利为标准的。在具体操作上，第一种，商品出售的前期是以托收承付方式进行的，要在托收手续完全结束时，才能进行销售收入的确认；第二种，商品出售是以预收款方式进行的，则在货物发出时就要进行销售收入的确认；第三种，当商品出售是以分期付款进行的，那么则以分期付款合同所约定的收款日期来进行销售收入的确认；第四种，当所发出的商品要进行安装与检验的，则要在买家进行完所有的安装确认与检验合格程序后，最后确认收货无误时再进行商品销售收入的确认。这种情况下，对于安装程序简便的，可以默认在发出商品时间同时进行销售收入确认；第四种，当商品出售是以手续费支付方式进行委托性代销的，则要以收到代销清单为标准来进行销售收入的确认。推荐阅读：浅谈企业财务危机预警体系的构建

　　四、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》在处理账务方式上的不同

　　首先，对于小企业的资产来说，不需要进行短期投资跌价、坏账和存货价跌价准备这三项不计提资产减值准备。要以小企业本身的成本进行计算。当出现应收账款与预付款项的坏账损失时，要在其出现时就归入营业外支出，对原应收账款与预付款项进行冲减。而对于小企业存货损失所产生的处置收入，如造成损失的责任人赔偿金与保险赔偿金等，要进行成本与税费扣减操作，将最终数额归入营业外支出或者营业外收入。这里要注意，盘盈存货所产生的企业收入也应归入营业外收入，所产生的损失则归入营业外支出。同时，营业外支出还包括了小企业长期债券投资的损失，处理这方面时，要先进行对长期债券的账面资金冲减，再进行实时的营业外支出归入操作。

　　其次，对于企业自身的无形资产账务处理方法上，要归入“累计摊销”科目再进行各期摊销额的计提。当无形资产是以月为周期来进行年限平均法的计提时，以其受益对象为准，借记入“制造费用”与“管理费用”科目下。

　　最后，对于小企业会计的“应付职工薪酬”科目，与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》合并了应付工资、福利费与其它应付。也就是说对于企业内部规定的所有应付予职工的现金报酬、各项福利及其它相应应付账目，都合并在了“应付职工薪酬”科目下。如职工本人的应付工资、参与企业工会的所需经费、相关津贴和岗位补贴、应得嘉奖、相关福利费用、非货币性应付福利、住房公积金、对于职工岗位的应付教育经费、应交纳的社会保险费、员工应得的辞退性福利经费等。

　　五、对于《小企业会计准则》与《小企业会计制度》在财务报表处理差异上的说明

　　在财务报表上，《小企业会计准则》按月、年对于资产负债、利润、现金流量等进行财务报表的编告。在这里要注意，其中取消了对于《所有者权益变动表》的编报。各项目中要单独列出的二级项目：

　　第一、“营业外支出”项目中属于无法收回的长期债券投资损失、税收滞纳金、无法收回的长期股权投资损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失的；

　　第二、“营业外收入”项目中属于政府补助的；

　　第三、“管理费用”项目中的业务招待费、研究费用与开办费；

　　第四、《资产负债表》“存货”项目中的原材料、库存商品、产品、周转材料；

　　第五、“财务费用”项目中的利息费用；

　　第六、“销售费用”项目中的商品维修费和广告业务宣传费；

　　第七、《利润表》“营业税金及附加”项目中的城市维护建设税、排污费、资源税、消费税、土地增值税营业税、城镇土地使用税、矿产资源补偿费、印花税、房产税、教育费附加；

　　《小企业会计准则》对于《现金流量表》简化了主表，剔除了补充资料内容。另外，在附注上，现采用附录形式进行操作。

　　六、《小企业会计准则》的执行要点

　　当出现不能进行有效估值的小企业内部无形资产时，摊销期设定时间限制为，十年以下；当修理固定资产时所产生的费用已经超过了其资产购入额度50%（计税基础上），同时满足修理后其固定资产设备的延长2年使用时间条件的，即为固定资产的大修理支出；当企业所销售产品采用了以旧换新方式进行，则收回的商品为购进商品，出售的商品归为商品销售；对于企业中由于分成而获得的收入，在收入那天起，按市场价格进行有效估值，作为销售商品所得收入处理；对于商品出售与劳务服务之间不能进行有效区分或者独立的，按销售商品进行处理。

　　七、结语

　　2011年6月国家统计局等在对小企业的划分归类时，是以企业在职员工人数、经营收入情况与企业总资产为参考标准的，将划分为中型、小型和微型企三种。在应用《小企业会计准则》时，要注意与税法相一致。并且在执行《小企业会计准则》时，严格操作过程，明晰科目归类，才能依法开展好小企业内部的会计工作。

　　参考文献

　　[1]高丽娟.对《小企业会计准则》的若干思考[J].绿色财会.2012(7)

　　[2]董永峰.《小企业会计制度》实施现状对制定《小企业会计准则》的启示[J].中国农业会计.2011(1)

　　[3]李清如.中小企业财务报告问题研究[D].山东大学.2010