浅谈行政事业单位的内部控制

　　闫莉萍 青海省农牧业综合区划研究所 810000

　　摘要：随着我国经济的不断发展，社会主义现代化建设工作的日渐成熟，我国行政事业单位也得到了充分的发展空间，其本身也几乎涵盖了我国社会主义现代化建设历程的方方面面。但在市场经济体制的要求下，如何在市场竞争愈来愈激烈的形势下稳固自身的地位，也逐渐成为了行政事业单位发展历程中的一个重要课题了：从现代管理的角度而言，内部控制的建设无疑是让行政事业单位跟上时代步伐的一项重要工作。本文将基于行政事业单位的角度出发，对其内部控制的建设作进一步的探讨。

　　关键词：行政事业单位；内部控制；社会主义

　　1、内部控制在行政事业单位运营过程中的意义

　　就我国目前现状而言，行政事业单位在运营的过程中已经开始着力引进现代管理理论了，而内部控制的建设，则是行政事业单位引进现代管理理论的最好证明。虽然部分行政事业单位在内部控制的建设工作上仍存在一些不够完善的地方，但是从正在实施的部分来看，内部控制在会计监督方面已经起到了很好的作用。

　　近年来，国家加快加大了行政事业单位的改革力度，内部控制的建设，是行政事业单位实现全面管理的一项重要工作，其建设涉及并贯通了行政事业单位管理的整个过程。基于我国国情，如何更好地加强内部控制的建设，已经成为我国现今每一个行政事业单位都必须考虑的问题。

　　2、行政事业单位在建设内部控制的过程中所存在的问题

　　2.1管理人员内部控制意识不强

　　由于现代管理理论在我国提出的时间较晚，很多方面还不够成熟，行政事业单位的管理人员对现代管理的认识往往仅停留在传统管理的层面上，这就从根本上制约了整个内部控制建设工作在行政事业单位中的发展。

　　行政事业单位的管理人员是内部控制建设的主导者，如果管理人员在意识上不够重视，在认知上没有足够的专业性，则极有可能使得整个内部控制制定、实施和管理流于形式，尤其是在会计全面管理的方面也没有足够的可靠性根根据，使各项工作漏洞的增多，对行政事业单位的经济运营产生极为不利的影响，最终导致行政事业单位的整体发展滞后。

　　2.2内部控制制度的不完善

　　在行政事业单位中由于管理人员的不重视，使得在编制和制定内部控制制度的过程中出现许多的漏洞，诸如：内部控制分工不明确、单位资金动向规定不完整等等，由于内部控制没有一个统一的标准，最终导致了行政事业单位的内部控制制度不能够充分的得以落实，发挥它应有的作用。

　　制度作为管理工作的标准，极大程度地影响了整个内部控制的实效。一个足够完善的制度能够带给内部控制更大的实施空间，而一个不够完善的制度，则极有可能会引生员工“投机取巧”、“钻空子”的侥幸心理。有的行政事业单位直接以原有的财务管理制度代替内部控制制度，而让内部控制成为空谈；有的行政事业单位虽然制定了较为完善的内部控制制度，但由于没有相关的实践经验，在执行中没有相应的监督及奖惩措施，导致内部控制制度流于形式；还有的行政事业单位在制定本单位的内部控制制度时，不是根据单位自身条件和特征的情况制定适合本单位的内部控制制度，而是照搬其它行政事业单位的内部控制制度，使得制定出来的内部控制制度与本单位现实情况格格不入，最终导致内部控制的失效。

　　2.3职能权限分配的不合理

　　我国大部分行政事业单位的管理人员在建设内部控制的过程中，往往没有足够的专业性知识作为支撑。尤其是在会计部门，对会计部门的工作认知仅仅停留在其对账单的管理，在分配职能权限的过程中也仅仅将会计人员归入报账、记账、算账的队伍里，严重违背了整个内部控制建设的本质及其整体性。内部控制中的内部审计是保障内部控制制度实施的重要环节，但行政事业单位的审计机构由于审计人员严重不足加之缺乏专业性、独立性，模糊了审计标准和其相应的职能，直接加大了审计工作的难度，甚至造成较大的审计误差，最终导致内部控制制度的失效。

　　2.4工作人员计划实施能力的不足

　　工作人员的计划实施能力是整个内部控制的关键点，也是基础点，在没有足够的计划实施能力支持的形势下，无论内部控制计划做得再好，整个内部控制都不能完全落实。内部控制工作对人力资源的要求是很高的，部分的行政事业单位往往在花费了很大的精力和财力的基础上建立了一个良好的内部控制制度后，由于没有专门的部门或机构以及具有专业资格水平的工作人员负责内部控制制度计划的实施和监督，使得整个内部控制制度流于形式，最终导致了内部控制制度的失效。

　　3、针对上述问题的相关对策

　　3.1加强关于内部控制的宣传和培训

　　行政事业单位在建设内部控制的过程中，要想在加快内部控制建设进度的同时强化内部控制的实效，首先，必须提高行政事业单位管理层对内部控制的认知，并将内部控制的具体实施内容及实施要点向相关管理人员说明，强化其对内部控制的认识。其次，可以定期或不定期地召开员工代表大会，对员工思想进行深化探讨，通过课堂或宣传等形式向员工讲解内部控制的内容及意义。通过加大内部控制在本单位从上到下的宣传力度以及开展相关培训，最终使单位全体员工对内部控制制度有明确的认知，以达到充分实现内部控制的全方位管理。

　　3.2提高内部控制制度的精密性和严谨性

　　在制定内部控制制度的过程中，应该充分考虑行政事业单位自身的特点及其运营方向，再以此为根据，制定出相关的内部控制制度大纲，并将大纲进行逐一细化，如在配置会计人员职能的过程中，应先对会计工作职能进行细化，再通过考核等方式确立会计人员的能力并召开相关的商谈会，根据各会计人员的能力将其分配到各个岗位上，实现内部控制制度的切实可行性。

　　在内部控制制度完成后，还应进行相关的可行性分析和可靠性评估，可以采用设立“预应期”的方式来检测内部控制制度的是否合适。但在设立“预应期”的过程中必须明确规定“预应期”期限，在“预应期”期间必须对制度下的各项工作进行规范化的整合，并在“预应期”期后对各项工作进行客观评估，如有发现不妥当的地方，则应立即删改或添补，避免因为制度的不规范而造成整个内部控制的失效。同时，为了使各种风险控制在可控范围之内，建立内部控制必须以审慎为出发点，要充分考虑到业务过程各个环节中可能存在的风险，容易发生的问题，设立适当的操作程序和控制步骤来避免和减少风险，并且设定在风险发生时要采取哪些措施来进行补救。

　　内部控制必须还要渗透到管理工作的各项业务过程和各个操作环节，贯穿并覆盖所有的部门和所有的岗位。建立完整的内部控制制度考核体系，并将内部控制制度的考核结果作为员工绩效考核的依据。在发展过程中，如需开设新的业务机构或开办新的项目种类，必须树立“内控先行”的思想。

　　内部控制的检查、评价、审计部门必须独立于内部控制的建立和执行部门，直接的操作人员和直接的控制人员必须适当分开，并向不同的管理人员报告，在工作中存在管理人员职责交叉的情况下，要为负责控制的人员提供可以直接向最高管理层举报渠道以及员工举报保护措施等等一系列精密、严谨的相关制度和措施。

　　3.3建立合理的组织机构，强化各部门的协调配合

　　合理的组织机构是建立和实施内部控制的先决条件，单位应设立专门的内部控制制度部门或岗位，配备专业人员，负责内部控制制度的组织协调。内部控制制度要求职能部门的设置应遵循公开原则，增加机构透明度，坚持不相容岗位分离的制衡性原则，将各个部门人员与岗位职责进行明确定位，加大制度执行的监督检查力度，确保与内部控制机制执行有关的各项管理制度得以落实，达到既有利于实现专业分工、提高工作效率，又能起到部门之间、人员之间相互监督与制约、防止和纠正错弊的效果。

　　3.4建立继续教育长效机制，培养高素质会计人才

　　会计部门是单位的重要部门和机构，会计人员的素质高低会直接影响会计信息质量，加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化单位内部会计控制的必然要求。因此财政部门要加强会计业务培训，单位应提供必要的物力、财力，支持会计工作，改善执业环境，从而建立起个人、单位、财政三位一体的会计人员继续教育长效机制，保证会计工作的质量。合格的会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律法规和现行会计制度，遵守职业道德。会计人员自身也要增强紧迫感和责任心，除了自身主动学习新知识、新技能外，还要严格执行内部控制制度，是内部控制制度真正的发挥出它管理、监督、制约的作用，为行政事业单位单位的发展保驾护航。

　　参考文献：

　　[1]黄伟伶，健全事业单位内部控制制度的路径[J]，时代经贸(下旬刊)，2007(10)

　　[2]张靖，事业单位内部控制制度建设浅探[J]，财会通讯(理财版)，2006(6).