内部控制与会计信息质量

　　中海石油（中国）有限公司湛江分公司陈艳冰

　　摘要：会计信息失真会造成经济秩序混乱，不但影响市场经济的正常运行，而且损害国家和投资者根本利益，造成会计信息失真的原因很多，企业内部控制弱化是影响会计信息质量，造成会计信息失真的一个重要原因，因此，通过建立健全企业高效的内控机制，对会计信息失真的有效治理具有重要的现实意义。

　　关键词：内部控制会计信息质量

　　一、我国企业会计信息质量与内部控制现状

　　会计作为一个信息系统,在加强经济管理,优化资源配置,合理进行决策等方面有着巨大作用,是市场经济公平、高效运转的重要信息来源。会计控制是企业内部控制的重要组成部分。现阶段,我国经济建设取得了举世瞩目的成就，然而在加快现代企业制度建设步伐的同时，会计信息失真问题日益凸显，会计信息质量令人堪忧,已经动摇了投资者对会计信息的信任，给经济和社会的健康发展带来巨大的障碍。

　　会计信息失真的因素是多方面的，内控体系不完善，监管措施缺失，法人治理结构不健全，预算执行乏力、内部审计的作用未能有效发挥等等。

　　二、企业内部控制与会计信息质量的相互影响

　　内部控制和会计信息质量相互作用，相互影响，内部控制是保障会计信息质量的前提，会计信息质量是内部控制效果的反映。

　　（一）内部控制是保障会计信息质量的前提

　　内部控制是提高会计信息质量的有效前提。企业会计信息的真实性和透明度取决于内部控制。保证会计信息的真实、准确、完整、高效是内部控制的重要目标。

　　（二）会计信息质量是内部控制效果的反映

　　会计信息质量反作用于内部控制。会计信息是会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息质量的提高有助于完善企业内部控制体系。

　　会计信息质量与内部控制相互作用、相互影响。会计信息是实现内部控制的工具、手段，内部控制的主体是会计控制；会计控制的客体就是资金运动，会计控制在内部控制的约束下，通过会计部门及利用会计信息对资金运动进行控制的其它有关决策部门，以实现内部控制的目标，反映内部控制的效果。

　　三、完善内部控制机制，提高会计信息质量的途径

　　现阶段，我国企业的内部控制存在许多方方面面的问题，会计信息可信度低，财务信息丑闻时有发生，给信息使用者带来诸多不便。为使会计信息更加规范、及时、准确和真实，必须加强企业内部控制。加强内部控制，提高会计信息质量，可以从以下几个方面入手：

　　（一）完善法人治理结构，营造良好的内部控制环境

　　完善的法人治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制作用的前提和基础；根据委托代理理论，有利益驱动就存在寻租的空间，为了营造良好的内部控制环境，应建立董事会、监事会和职业经理人之间的相互牵制，相互制衡机制；在组织结构上，建立包括股东会，董事会，监事会和职业经理人在内的法人治理结构，强化董事会的作用，引进外部独立董事，提高独立董事的人数，使之占董事会的大多数，增强独立董事的话语权，完善独立董事的责任连带制度，提高独立董事的独立性和约束力；建立包括全面预算，薪酬绩效评价，内部审计稽核和全面风险管理等董事会的专业委员会，充分发挥各专业委员会的监督、监管职能，为保障会计信息的真实、可靠打造良好的内部控制环境。

　　（二）结合单位实际，制定相适应的内控体系

　　具体包括“防”、“堵”、“查”三个方面：

　　1、建立以“防”为主的内控防线。以业务流程为基础，按照专业化、扁平化管理模式，制定包括“一级管理制度、二级实施细则、三级操作规范”在内的三级内控体系，涵盖职责划分、授权控制、内部稽核操作流程及控制标准等方面，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务。

　　2、建立以“堵”为主的监控防线。查找业务流程中关键风险控制点，对每个风险点实行“双岗双核”，堵住风险敞口。风险合规部门设立专门人员对其各关键岗位、关键业务进行日常性和周期性核查，及时掌握企业内部控制关键岗位上人员的思想行为状况，并对关键岗位人员进行职业道德教育和业务培训，增强他们的自我约束能力，做到奉公守法、廉洁自律。

　　3、建立以“查”为主的监督防线。内部审计是内部控制的再控制。国内很多企业没有内部审计机构，有些虽有内审机构，但对内审机构的定位存在偏差，对内审工作存在抵触情绪，甚至认为内审是外审的“演练”，内部审计实施缺乏有效配合，为保障会计信息质量，必须加强内部审计机构的职能，为改善执行情况和程序设计提供意见，同时，为了确保内部控制被切实、有效地执行，完善内部机构职能基础上借鉴外部审计机构工作经验，以保证会计信息的真实性。

　　（三）建立健全风险识别、评估和反应机制

　　根据委托代理理论，为了加强股东对经营者的监督，弱化信息不对称造成的影响，需要加大企业对外信息的披露量，而风险评估信息应首当其冲，企业应建立风险预警指标体系，定期或不定期地对自己的内部控制系统进行评估，企业管理当局对内部控制进行评估并对外报告，通过自我评估，可以发现企业内部控制中存在的问题，并采取相应措施，从而改善企业的内部控制。

　　（四）强化道德建设，树立全员风险意识

　　内部控制成败的关键取决于员工的控制意识和控制理念，而高管的内控意识和理念又是关键中的关键，所以，应在企业内部全面强化思想道德建设，提高全员内部控制意识，自觉地按内部控制制度的要求来修正自己的行为，会计人员应带头落实内控制度，规范会计行为，提高会计信息质量。

　　现代企业制度下，健全完善的内部控制系统是企业会计信息质量完整、真实、有效的重要保障，会计信息是实现内部控制的工具、手段，是内部控制质量的反映；随着我国市场经济的发展和市场经济制度的健全以及企业人员素质不断提高,随着法律监督能力和审计能力的不断增强,企业的内部会计控制将会越来越完善,会计信息质量将会得到进一步提高。

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