试论作业成本法在企业成本管理中的运用
　　                  李晓红   阳煤集团房地产管理中心  045008
　　摘 要：作业成本法是欧美国家于八十年代末开始研究,后来的几年间在先进的制造企业率先应用起来的一种全新的企业管理理论方法,本文从作业成本法的主要特点进行分析说明,来解释作业成本法是一种有着成本计算与成本管理相结合的一种全新的会计管理模式，是一种更现代化的成本计算体系。并在此基础上,分析了作业成本法在企业成本管理中应用的现状,具体提出在我国应用作业成本法努力发展的基本方向。
　　关键词：作业成本法；企业；成本管理；应用；
　　一、作业成本法的定义和现实作用
　　(一)作业成本法的现实作用
　　作业成本法的概念从二十世纪七八十年代开始就有发展的趋势[1]，作业成本法的提出是帮助更好的适应不断涌出的新科技和适应不断发展的时代的进步。在欧美的一些国家作业成本法已经有了一个比较普遍的应用了。而且这个应用也出现的不同行业的多方运用，例如就从最开始的制造业发展运用到了服务行业、国家防务和工业，甚至连金融领域又有不同程度的应用。因此，我们国内的近几年对作业成本法的应用研究也开始不断的探索和研究当中，并取得了一定的进展。有一些利用运用作业成本法来进行自身的计算制度的企业，不仅给企业带来了一个全新的相比较原来更加准确的成本信息，同时还帮助企业改善企业的整个运作过程中的效应问题。不仅如此，一些企业在将作业成本法运用到管理的实际做法中去，起到了一个提升了管理水平的效果，促进了自身管理现代化的一个转变，加强了企业自身的竞争力。
　　(二)作业成本法的基本概念
　　作业成本法还可以叫做作业成本计算法或是作业量基准成本计算方法。主要就是以作业作为基本核心，再通过分析作业消耗资源的各种情况将资源的成本划分到各个作业当中去，然后分析产品和服务所需要的作业量，最终把成本合理分配到产品和服务当中去的一种计算成本的方法。这种作业成本法的中心原则就是：产品和服务需要作业量，进行作业就要消耗资源,资源消耗就会产生成本，反之将成本分配，一项一项的分配，最终下达到各个产品和服务当中。作业成本法同时又与作业成本的管理紧密结合在一起的。作业成本的管理要以作业成本法为基础依据，目的就是尽量的降低损失和不必要的消耗。加强企业各方面的决策、计划、控制的能力，让企业的管理水平不断的提高。
　　(三)作业成本法的特征
　　作业成本依靠的就是作业这一基本概念基础上的把控，根据著名学者詹姆斯·布林逊在他的一本作业会计著作中的解释就是，通常我们所说的作业就是指企业在提供一些产品或服务时劳务所花费或运用到的人力、相关的技术、所需资源等的所有成分。作业成本法计算产品成本时，会先将各部分的作业量进行一个总的归纳和统计，同时把直接消耗的资源、直接使用到的人工扣除外，其他剩下的部分全部直接下分到各个产品和服务中去[2]。这样所有制造的费用就根据作业量产生的原因分配到到不同的成本库当中，接着根据作业量产生的原因利用不同的分配标准，把成本库中的所有费用下分到各种产品和服务中。这样成本计算的方法就与传统的按各个生产部门来划分的方法完全不同了。这样更加的科学和合理。并且在企业的整体范围内作业量的设立是根据顾客的需要来相应的进行服务，这样目的性更加的明确，而且也便于建立先后有序的作业安排计划。作业成本法是一种非常现代化的成本计算系统。它不是就成本论成本，而是把工作的中心放在成本产生的原因和后期所产生的效应上。这种计算方法它根据对作业成本的分析、所有数据的统计，最后能得出一个动态的有效地信息出来。帮助企业更好的发展。再因为作业成本法是根据有着代表性的成本产生的原因进行成本分配，进而让产品所产生的成本更加的富含技术产生更大的经济效应。
　　二、作业成本法在企业成本管理中应用的现状分析
　　作业成本法它是一种将成本计算和成本管理结合起来的一种既有计算又有管理的方法，它弥补了传统的计算成本方法中完全扭曲计算产品成本的缺陷，因为传统的计算是不管产量高低、制造工艺复杂等相关因素，直接计算产品成本最终的成本。因此全新的计算方法可以更加精准的反映出产品和它自身要消耗的资源之间的一些必然关联。这样的数据更加的符合最真实的成本。在现代各企业高度自动化的生产环境和不断加剧的市场竞争情况下，应用这样的成本法更能为企业计划、控制和决策带来可靠的成本数据[3]，更好的帮助管理上的一些具体措施的实施。但是由于许多的现实因素统计存在许多的不便和阻碍，这样的作业成本计算在短时间内并不能完全的符合我国的企业，主要因素如下：
　　(一)技术基础尚且不足和不够先进
　　在我国二十多年的经济改革发展的过程中，我国的的各方面的科学技术水平正迅猛的提高当中，同时我国一些超现代的高新技术项目的研究和应用已达到世界领先的水平。但宏观上看，我国整体的科技发展水平较西方发达的国家相比而言，还存在着很大的一段差距。而且目前国内可以将高新技术很好的运用到生产领域的中去的企业数就更少了。所以放眼整个国内所有企业的基本装备水平依旧是比较的落后。最近几年，因为市场竞争越来越激烈，一部分有实力的企业都踊跃的去完善自身的生产技术努力的投入到提升自身企装备水平中去，加强自我在市场中的竞争力。但这些企业的数量在整个的企业数中只占总数的很小一部分。适时生产系统和FMS系统（弹性制造系统）实施目前仍然缺乏相应的技术基础，适合全面运用作业成本法的各方面的环境还不够具备和不充分。
　　(二)社会环境尚未形成
　　现在阶段，国内的情况基本上是还处在社会主义的初级水平上，企业的生产力水平仍旧比较落后，大多数还是依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业所进行运营的。生产出的产品的商品化、市场化、现代化程度都明显不强。国民的平均生活水平线只是刚达到了小康水平的边缘。整体经济市场上的多样性的需求量仍然不够高。再从我国现在的科学技术和经济发展水平来分析，企业的生产方式在短期内也无法更够有一个很大的突破和改革。传统的大规模的产品批量生产方式和设备技术还是占了最多数的部分。所以，作业成本法想要运用到企业核心管理中去的赖以存在的社会环境尚未很好的形成，整体上企业运营管理上对作业成本法运用的内在需求不是很急迫[4]。
　　三、在我国推行作业成本会计的基本方向
　　因为作业成本会计是一种全新的成本计算体系，这种计算方法它在准确地为企业提供成本信息上有着无可估计的高校正面的影响。即使现阶段我国的整体社会环境尚没有形成，还存在着好些欠缺，但我们不能就将作业成本法的运用搁置停留，而是应该努力的创造社会条件，在如何上现环境下怎样应用下功夫，把工作重点放到放到实际操作中。初步认为应按照以下几个方向进行努力改进：
　　(一)加强介绍和宣传的攻势,引起实务界的重视
　　(二)建立企业科学管理制度,这是应用作业成本会计的基础
　　(三)建立不同行业的应用模式,以便于推广和应用
　　(四)选择试点,逐步推广
　　(五)加强企业员工培训，为作业成本管理在企业推行提供条件
　　四、结论
　　作业成本法是根据当代高科技的发展现状而产生的，虽然这种方法产生于国外并在西方国家越来越普遍的被使用开来，但在我国运用的情况尚不普遍。不过随着现代企业制度的建立，市场经济的社会环境的变化和改善，相关从业人员素质的提高，未来这种作业成本法必然会会在企业中普遍的使用和推广开来。
　　参考文献：
　　[1] 于利俊.  作业成本法在第三方物流企业成本管理中的应用研究 <http://www.cnki.net/kcms/detail/detail.aspx?filename=2008176041.nh&dbcode=CMFD&dbname=CMFD2009&v=MTY3Nzl4RnJDVVJMbWZiK1JvRkNqbFc3ck9WMTI3RnJLL0dOSElycEViUElSK0MzODR6aDRYbkQwTFRnMlgyaHM=>[D]. 中国海洋大学 2008
　　[2] 潘飞,童卫华,杨慧辉.  我国研发支出的成本化研究??一个基于上市公司作业成本法的案例启示 <http://www.cnki.net/kcms/detail/detail.aspx?filename=CJYJ200404008&dbcode=CJFQ&dbname=CJFD2004&v=MzE0MjdmYitSb0ZDamxXN3JPSmlmU1pMRzRIdFhNcTQ5RmJJUitDMzg0emg0WG5EMExUZzJYMmhzeEZyQ1VSTG0=>[J]. 财经研究. 2004(04)
　　[3] 王平心,韩新民,靳庆鲁.  作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性 <http://www.cnki.net/kcms/detail/detail.aspx?filename=KJYJ199908005&dbcode=CJFQ&dbname=cjfd1999&v=MjIyNDhiK1JvRkNqbFZidk1MaWZTWkxLeEY5ak1wNDlGWVlSK0MzODR6aDRYbkQwTFRnMlgyaHN4RnJDVVJMbWY=>[J]. 会计研究. 1999(08)
　　[4] 祝刚.  作业成本法及其在我国应用前景的探讨 <http://www.cnki.net/kcms/detail/detail.aspx?filename=XNZS200108005&dbcode=CJFQ&dbname=CJFD2001&v=MTg0NzlQUFNQUmZiRzRIdERNcDQ5RllZUitDMzg0emg0WG5EMExUZzJYMmhzeEZyQ1VSTG1mYitSb0ZDamxWYnY=>[J]. 西南民族学院学报(哲学社会科学版). 2001(08)