行政机关单位内部会计控制的问题及对策
　　           黄海均   徐州高新技术产业开发区财政局   221116
　　摘要：在经济高速发展的今天，更有效的内部会计控制对行政机关单位有着重要的作用。可以规范行政机关的管理、保护国家资产完整、防止会计信息做假等可能在财务活动中出现的问题。目前，行政机关单位内部会计控制存在制度不完整、执行力不够、结构混乱等问题。所以结合工作经验提出分析，并相应的提出改进措施。
　　关键词：行政机关、内部会计控制、对策
　　1. 内部会计控制简述
　　1.1内部控制
　　内部控制，是指企业为了实现其经营目标，保护企业资产的完整和安全，保证会计信息的真实性，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束和控制的一系列方法与措施的总称。
　　内部控制的目的在于企业改善管理、提高经济效益。因为经济管理需要加强而建立。随着经济发展逐步完善。
　　起初的控制着眼于保护财产安全和完整，会计信息资料的真实性，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。跟着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动的日益繁杂，于是发展成今天的内部控制系统。
　　而且按照现代系统论和控制论的观点，控制是施控主体对受控客体的一种能动作用，这种作用能够使受控客体根据施控主体的预定目标而行动，并最终达到预定目标。按照现代管理学的理论，控制是为了确保组织目标以及为此而拟订的计划能够得到实现，所以内部控制对于规范内部管理是很有作用的。
　　行政机关单位内部会计控制是行政机关单位内部管理的基础，关系到资产的安全完整与会计信息的真实可靠，关系到单位政策的有效执行和事业、经营活动的有效实施。缺乏有效的内部会计控制会造成管理混乱，资金胡乱挪用，财产浪费等现象。现在一系列的内部控制制度和考核被各级机关相继建立，但是制度仍然不完善，执行力不够，没有有效监督等问题，所以行政机关单位内部会计控制必须要加强。
　　1.2内部控制与内部会计控制的关系
　　内部控制和内部会计控制是企业进行不断发展过程中不可缺少的重要两个组成元素。在企业中内部控制与内部会计控制有着密不可分的关系，因为内部会计控制是内部控制的基础，而内部控制的发展以内部会计发展为目标。因为在企业中内部控制的建立是保证企业资金的安全和会计信息的可靠，保证内部会计控制的规范的进行，对于完善内簿控制起到积极的作用。另外，从内部控制理论来说，内部会计控制内容是内部控制内容的基础，内部会计控制主要控制会计信息一个方面，直接体现企业的真实情况以及在一定程度上决定公司的发展方向，可以说，内部会计控制影响内部控制的发展方向。
　　2. 内部会计控制的主要内容
　　内部会计控制的核心是内部会计控制的内容。很多行政机关单位都是借鉴企业内部控制的内容，结合自己本身的工作内容和运作形式制定的行政机关单位内部会记控制的主要内容。
　　（1）行政机关单位的资金单位内部会计控制
　　行政机关单位的资金主要来源是财政拨款，资金内部会计控制是会计控制主要内容之一。资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金几项内容。而资金本身具有较强的流动性、变现性和购买力决定了其损失风险大，是最重要的控制环节。通过不相容的职务分离、业务授权、凭证的稽核与审核、货币资金限制等方式对货币资金的流入和流出进行内部会计控制。比如2008年某机关单位财政拨款下达，该单位会计因家庭原因挪用了现金数十万元，然后导致资金短缺，项目工程中断数日，导致大量财产损失。
　　（2）行政机关单位的实物资产单位内部会计控制
　　行政机关单位的实物取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节是实物资产的内部会计控制的主要控制点。要达到控制，可以采取授权、记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法，防止各种实物资产的流失。正是因为没有对实物有效的管理控制，某大型国企因为国有资产的大量流失最后导致破产。
　　（3）行政机关单位的采购与付款单位内部会计控制
　　合理的岗位分工和授权制度，对请购与审批、采购与验收、付款与审核、会计记录报告进行系统的控制是行政机关单位进行采购与付款单位内部会计控制的方法，这样做可以及时发现采购与付款业务活动中的差错现象。2007年某单位的采购人员在采购设备的时候，因为没有有效的内部控制导致其失职，采购到的都是国外淘汰下来的旧设备，造成大量的国有资产损失。
　　3.对比行政事业单位会计监管机制
　　行政机关单位是我国机构的基本组成部分，是依法成立的行使国家行政职权的行政组织，包括政府及有关功能单位。而行政事业单位是行政单位和事业单位的统称，由于我国特殊的政治体制，将行政与事业单位结合在一起，形成的主要作用是执法监督和履行社会一些管理职能。行政事业单位会计监管机制是维护行政事业单位内部资金的合理、有效的、正规的运用。通过会计监督管理机制有助于企业政府转变职能，提高行政工作效率；有助于防范各种腐败行为；有助于维护社会稳定和公平正义原则。会计监管机制是在有关的立法和法律中研究和制定，形成会计监督工作模式对行政事业单位财务部门的工作人员及工作内容进行进行管理。总体来说，行政机关单位会计控制与行政事业单位会计监督机制具有一个相似之处是控制单位资金合理、有效的运用，不同之处是运用的方式和实施的细节有所差异。
　　4.. 完善行政机关单位内部会计控制的政策建议
　　（1）环境控制
　　规范内部会计控制首先从大环境做起，改变思想，依照要达到的目标，结合相互牵制、成本效益、全面性以及实际情况建立内部会计控制制度，并定期审核，发现执行过程中所存在的问题，及时完善，如此反复进行，使内部会计控制逐步更合理。营造良好的环境氛围，同时还要有高素质的执行人，增强负责人内部会计控制的意识。负责人对本单位财务会计报告以及内部控制制度的合理性、有效性负责，在内部会计控制中占主导地位、负主要责任。强化执行人员责任控制意识，促使内部会计控制有效实行。
　　（2）预算控制
　　预算是行政机关单位财务管理活动的核心部分，也是行政事业单位为达到预订目标编制的总体年度收支计划，同时也是对日常业务规划的授权。单位的全面预算控制，使单位内部全部业务活动都依照预算方案进行，是最有效用的内部控制方法之一。
　　（3）内部审计
　　内部审计是内部会计控制制度的重要组成部分。行政机关单位提高内部审计机构层次，强化内部审计部门的权威和独立性。对单位各部门进行各项审计，并对内部控制制度及其实施的有效程度做出评价，及时纠正所发现的问题，做到制度健全、会计核算合规。强化内部审计，不仅要提高内审部门的地位，保持与被审计部门的独立性，确保内部审计人员独立行使职权，使制度真正得到实施。
　　5．目前行政机关单位内部会计控制现状
　　（1）内部会计控制机制不够完善
　　2001年6月财政部颁发《内部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——货币资金》，2003年2月财政部颁布《内部会计控制规范——销售与收款》。行政机关单位在上述关于规范的适用范围内，但主要是企业单位在实行，却没有详细解释行政机关单位的控制内容，对行政机关单位内部控制的理论研究也很少。
　　（2）行政机关单位内部会计控制存在的问题
　　大部分行政机关单位的内控意识不足，存在思想误区，认为建立这样的控制制度费时费力，这种耗费能带来的成果和效益很难确定，所以普遍都缺乏积极性；然后会计基础工作薄弱，行政机关单位会计人员综合素质普遍不高，缺乏经常性的专业知识学习，很多人都没有专业培训；再就是没有完整的监督考核机制，机关单位里的内审部门没有绝对的权威性和独立性，在审计内容上对单位各部门监督和管理力度不够，更多的是重考核和轻内部会计控制现象。
　　例如：某单位的负责人可以直接随意进行资金调拨。内部会计控制认识的滞后导致不少基层行政机关疏于建立相应的内部会计控制制度，使单位内部会计控制残缺不全，从而难以对经济业务进行有效的控制；某单位2006 年 3 月 5 日付印刷费 1700.00 元，只有批报人，无经手人或证明人；有的发票只有经手人，未见批报人。”诸如此类违反会计资料的真实性的现象非常频繁。行政机关会计工作当中也经常出现现金月末余额过大的问题。如：“某单位 2009 年现金账反映：3月和6月的月末现金余额分别为175.84 万元和101.97万元”，现金余额较大，这种资金管理既违规，又不安全，还有可能给单位带来一定的风险。
　　这就是行政机关单位内部会计控制观念不正确，不少行政机关对内部会计控制在认识上存在着偏差，对内部会计控制只是形式上的东西，很多行政机关内部会计控制混乱。
　　总结
　　建立完整的内部会计控制制度，并得以完善的执行，行政机关单位的管理才能得到更好的发展，才能产生更大的利益，为社会做出更大的贡献。
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　　[3]高云.试论我国内部跨级控制优化[J].中国西部科技，2011(16):24-25
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